Введена обязанность по составлению дополнения к акту налоговой проверки

Представители ФНС России приняли участие в XIV Всероссийском налоговом форуме «Кодификация налогового законодательства России: XX лет»

Применение концепции фактического получателя дохода и антиуклонительной нормы, а также проблемы трансфертного ценообразования обсудили участники XIV Всероссийского налогового форума «Кодификация налогового законодательства России: XX лет».

О практике применения статьи 54.1 НК РФ рассказал начальник Правового управления ФНС России Олег Овчар. Он сообщил, что налоговые органы предъявляют налогоплательщикам претензии о несоблюдении условий, предусмотренных этой статьей, только при наличии достаточной доказательной базы. «Так, по результатам рассмотрения первых трех судебных споров, в рамках которых обжаловались решения по выездным налоговым проверкам, суды признали выводы налоговых органов о наличии нарушений налогоплательщиками статьи 54.1 НК РФ обоснованными», — сообщил Овчар.

Заместитель начальника Правового управления ФНС России Виталий Званков рассказал о значимых судебных спорах по применению концепции лица, имеющего фактическое право на доход (бенефициарного собственника). Он отметил, что в спорах о применении соглашений об избежании двойного налогообложения важна оценка деловой цели и правильная квалификация существа совершенных сделок.

О рассмотрении в досудебном порядке споров о злоупотреблениях налоговыми преференциями по соглашениям об избежании двойного налогообложения и последних тенденциях в этой сфере сообщила начальник Управления досудебного урегулирования налоговых споров ФНС России Елена Суворова. «Если налоговый агент вместе с жалобой на решение по налоговой проверке представит подтверждающие документы, которые позволяют определить фактического бенефициара, налоговые органы будут учитывать данные обстоятельства при определении правомерности применения льготных условий налогообложения и принятии решения по такой жалобе», — сказала она.

Начальник Управления камерального контроля ФНС России Александр Егоричев рассказал об изменении процедуры камеральных налоговых проверок по НДС в связи с сокращением срока, установленного на их проведение, с трех до двух месяцев. Также он обратил внимание на нормативные изменения в налоговом контроле, внесенные Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ. Так, основные изменения коснулись порядка представления документов по ст. 93 и ст. 93.1 НК РФ, введена обязанность налогового органа по составлению дополнения к акту проверки по результатам проведения дополнительных контрольных мероприятий, сокращен перечень документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки по НДС при экспорте товаров.

Юлия Шепелева – начальник Управления трансфертного ценообразования ФНС России — рассказала о новом порядке рассмотрения заявлений о заключении соглашений о ценообразовании в отношении внешнеторговых сделок с участием иностранного компетентного органа, который вступил в силу в июне 2018 года. В соответствии с новым порядком ФНС России в рамках предварительного обсуждения соглашений о ценообразовании предоставляет налогоплательщику официальную позицию в отношении методов трансфертного ценообразования, которые последний планирует использовать для обоснования рыночной цены. Шепелева отметила, что в ФНС России уже начали поступать заявления от крупнейших налогоплательщиков в соответствии с данным порядком.

XIV Всероссийский налоговый форум «Кодификация налогового законодательства России: XX лет» организован Торгово-промышленной палатой Российской Федерации. В нем также приняли участие представители российского и иностранного бизнеса.

Изменения порядка направления материалов проверок в иные контролирующие органы и органы уголовного преследования

Указом N 332 внесены уточнения в порядок направления контролирующим (надзорным) органом материалов проверок о выявленном административном правонарушении, ведение административного процесса по которому находится в компетенции других органов (организаций). Так, предусмотрено, что к письменному сообщению о выявленном административном правонарушении должны быть приложены выписки из акта проверки и другие документы, подтверждающие достоверность сообщения об административном правонарушении (пункт 75 Положения о проверках).

Материалы проверки передаются контролирующими (надзорными) органами в органы уголовного преследования в следующих случаях (пункт 76 Положения о проверках):

  • при установлении в ходе проверки фактов причинения вреда, необоснованных списаний денежных средств и товарно-материальных ценностей в размере более 1000 базовых величин, установленных на момент причинения вреда, совершения финансово-хозяйственной операции, а при длящемся правонарушении — на момент его окончания (составления акта проверки);
  • при установлении иных фактов, указывающих на признаки преступления.

Материалы проверки передаются в 10-дневный срок со дня вынесения решения по акту проверки и (или) требования (предписания) об устранении нарушений. Указом N 332 внесено дополнение о том, что при отсутствии оснований для вынесения решения по акту проверки и (или) требования (предписания) об устранении нарушений материалы проверки передаются в 10-дневный срок со дня вручения (направления) акта проверки проверяемому субъекту или его представителю либо со дня вручения (направления) проверяемому субъекту или его представителю заключения по возражениям (в случае подачи возражений).

Указом N 332 введена обязанность контролирующего (надзорного) органа уведомлять органы уголовного преследования об обжаловании (опротестовании) решения по акту проверки, требования (предписания) об устранении нарушений, постановления о наложении административного взыскания. Уведомление о таких случаях направляется в органы уголовного преследования в течение трех рабочих дней со дня получения контролирующим (надзорным) органом соответствующей информации.

Указом N 332 также внесены уточнения в перечень возможных решений, принимаемых органом уголовного преследования в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством по результатам рассмотрения материалов проверок. О принятом решении (о возбуждении уголовного дела и результатах его рассмотрения, об отказе в возбуждении уголовного дела, о прекращении производства по уголовному делу, передаче уголовного дела прокурору для направления в суд) в 10-дневный срок со дня его вынесения органом уголовного преследования в контролирующий (надзорный) орган направляется соответствующая информация.

Особенности проведения проверок по поручениям органов уголовного преследования и судов

Во-первых, уточнены контролирующие органы и сферы вопросов проводимых ими проверок по поручениям органов уголовного преследования (пункт 93 Положения о проверках).

Проверки по поручениям органов уголовного преследования по возбужденному уголовному делу, руководителей (их заместителей) органов уголовного преследования и судов по находящимся в их производстве делам (материалам) проводятся государственными органами, иными государственными организациями, республиканскими государственно-общественными объединениями, структурными подразделениями этих государственных органов, организаций и объединений, подчиненными этим органам, организациям и объединениям организациями, осуществляющими ведомственный контроль. Указанные органы проводят проверки в отношении проверяемых субъектов, подчиненных и (или) входящих в состав (систему) государственных органов, иных государственных организаций и республиканских государственно-общественных объединений, в том числе их обособленных подразделений, имеющих учетный номер плательщика. Проверки в отношении иных субъектов в указанных случаях проводятся Министерством финансов Республики Беларусь и его территориальными органами.

Вместе с тем предусмотрено, что органы уголовного преследования по возбужденному уголовному делу, руководители (их заместители) органов уголовного преследования и судов по находящимся в их производстве делам (материалам) вправе поручить проведение проверки иным контролирующим (надзорным) органам в соответствии с их компетенцией (за исключением Комитета государственного контроля Республики Беларусь).

Органам финансовых расследований предоставлено право на проведение проверок финансово-хозяйственной деятельности проверяемых субъектов, в том числе по вопросам правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в бюджет. Такие проверки проводятся по поручениям Департамента финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь, управлений этого Департамента по областям, по Минской области и г. Минску по возбужденному уголовному делу, по поручениям руководителей (их заместителей) этих органов по находящимся в их производстве делам (материалам).

Во-вторых, Указом N 332 установлен порядок назначения проверок по поручениям органов уголовного преследования (пункт 93-1 Положения о проверках). Руководитель контролирующего (надзорного) органа (его уполномоченный заместитель) должен принять решение о назначении (неназначении) проверки и сообщить об этом органу (должностному лицу), давшему поручение на проведение проверки, в течение трех рабочих дней со дня получения соответствующего поручения. В случае принятия решения о назначении проверки проверка должна быть начата не позднее 15 календарных дней со дня получения поручения. Однако по согласованию с органом (должностным лицом), давшим поручение на проведение проверки, проверка может быть начата в иные сроки.

В-третьих, предусмотрены действия по реализации материалов проверок, проведенных по поручениям органов уголовного преследования (пункт 97-1 Положения о проверках). Органы уголовного преследования при получении материалов проверки регистрируют и рассматривают их, а также принимают решение в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством. Информация о принятом решении (об отказе в возбуждении уголовного дела, возбуждении уголовного дела и результатах предварительного расследования по нему) в 10-дневный срок со дня его вынесения направляется в контролирующий (надзорный) орган, передавший материалы проверки.

Органы уголовного преследования совместно с контролирующими (надзорными) органами обязаны принимать предусмотренные законодательством меры по выявлению вреда и обеспечению его полного взыскания, а при направлении контролирующим (надзорным) органам письменных сообщений о результатах рассмотрения материалов проверок и принятых по ним решениях — отражать данные о суммах взысканного (возмещенного в добровольном порядке) вреда.

Перевозится груз, а не товар

Предположим, ваша компания продает товары, доставляя их покупателю с помощью стороннего перевозчика. В этой ситуации она выступает грузоотправителем, а покупатель – грузополучателем. Однако перевозчику вручается упакованный (затаренный) и маркированный груз (п. 30 Правил), а вовсе не конкретные товары, числящиеся на балансе продавца. Передачу товаров от продавца к покупателю подтверждает товарная накладная, в большинстве случаев составляемая по унифицированной форме № ТОРГ-12. Перевозчик ее подписывает, так В целях налогообложения прибыли как к товарам он отношения не имеет. транспортные услуги по перевозке грузов

Очевидно, сама по себе ТН не доказывает перевозку товаров. Задача бухгалтера – убедительно для контролеров увязать между собой транспортную и товарную накладные. А сделать это нетрудно.

Справочно

Транспортная накладная предусматривает указание отгрузочного наименования груза. Оно определяется весьма обобщенно — на основании справочника «Единая тарифно-статистическая номенклатура грузов» (ЕТСНГ), без указания конкретных характеристик товаров, существенных в сделке купли-продажи.

В транспортной накладной предусмотрен пункт 4 «Сопроводительные документы на груз», в котором имеется отдельная строка для перечня прилагаемых к грузу документов, включая товаросопроводительные. В ней достаточно указать реквизиты ТОРГ-12, а в самой ТОРГ-12 – наименование перевозчика и реквизиты ТН. Тем самым и подтверждается связь между перевозкой груза и перемещением товаров. А транспортная накладная с приложенной к ней товарной накладной окажется аналогом товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т. Правда, московские налоговики возражают против применения неунифицированных форм (письмо УФНС по г. Москве от 16 июня 2011 г. № 16-15/ [email protected]). Но вряд ли эта точка зрения будет поддержана судом (постановление ФАС Московского округа от 13 сентября 2011 г. по делу № А40-114362/10-4-649).

Налоговая выгода должна быть обоснованной

Обеспечить получение вычета НДС, предъявленного перевозчиком, и признание провозной платы в расходах по налогу на прибыль – одна из немаловажных задач бухгалтера. На какие нормы при этом нужно опираться?

С точки зрения налогового законодательства грузоперевозка является услугой (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Счет-фактура может быть выставлен перевозчиком при условии реализации услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ). А реализация подразумевает оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ). Вычет применяется только при наличии первичных документов о приобретении услуг (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли транспортные услуги по перевозке грузов внутри организации, а также по доставке готовой продукции (в том числе товаров) в соответствии с условиями договоров относятся к материальным расходам (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Датой осуществления таких расходов признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (п. 2 ст. 72 НК РФ).

Как видно, налоговое законодательство требует подтверждения факта оказания услуг. Лишь при таком условии налоговая выгода от расходов на перевозку будет обоснованной. Эта позиция соответствует определению, закрепленному в Законе № 259-ФЗ, в соответствии с которым перевозчик принимает на себя по договору перевозки груза обязанность перевезти вверенный грузоотправителем груз в пункт назначения и выдать груз управомоченному на его получение лицу. Значит, услуга не может считаться оказанной без предъявления груза грузополучателю.

В то же время Минфин России в письме от 30 апреля 2004 г. № 04-02-05/1/33 разъясняет: для признания расходов по гражданско-правовым договорам акт оказанных услуг является обязательным подтверждающим документом только в случае, если его составление обязательно в соответствии с гражданским законодательством или заключенным договором. А при договоре перевозки закон составление акта не предусматривает. Сдачу груза, то есть оказание услуги, подтверждает подпись грузополучателя в транспортной накладной. Это событие определит и дату составления перевозчиком счета-фактуры.

Грузоотправителю, оплатившему перевозку, остается позаботиться о получении экземпляра транспортной накладной с подписью грузополучателя. Нового, дополнительного документа, то есть акта между грузоотправителем и перевозчиком, составлять не требуется.

Четвертый экземпляр транспортной накладной

До введения ТН возражать против применения ТТН не имело особого смысла. Оформление ТТН хотя и не считалось обязательным, но относилось к разряду обычаев делового оборота (ст. 5 ГК РФ). Товарно-транспортная накладная составлялась в четырех экземплярах, из которых экземпляр с подписью грузополучателя возвращался к грузоотправителю. Такой порядок снимал с повестки дня вопрос о подтверждении оказания услуг перевозчиком. Появление транспортной накладной породило сомнения в необходимости сохранения ТТН.

Между тем Правила устанавливают, что транспортная накладная, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется в трех экземплярах (оригиналах) – соответственно для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика. В общем случае у грузоотправителя останется лишь экземпляр, подписанный перевозчиком. Он подтверждает заключение договора перевозки (п. 20 ст. 2, п. 1 ст. 8 Закона № 259-ФЗ). И обязанности по возврату грузоотправителю экземпляра с подписью грузополучателя Правила не предусматривают.

По-видимому, эта особенность Правил и стала «яблоком раздора» в налоговой сфере. Между тем для восстановления согласия с налоговиками достаточно договором перевозки установить составление транспортной накладной в четырех экземплярах и обязать перевозчика возвратить грузоотправителю четвертый экземпляр ТН, подписанный грузополучателем. Такое условие не может считаться обременительным для перевозчика, ибо обязанности по выставлению счета-фактуры по факту оказания услуг с него никто не снимал.

Это важно

Комплект перевозочных документов на партию перевозимого груза состоит из документа, подтверждающего факт передачи материальных ценностей к перевозке, и документа, подтверждающего факт транспортировки груза в место назначения. Следовательно, документами, подтверждающими расходы налогоплательщика на приобретение транспортных услуг, являются акты выполненных работ (постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 октября 2011 г. по делу № А14-12511/ 2010413/28).

А теперь вчитаемся в одно из писем Минфина России, изданное на волнующую нас тему, – от 25 ноября 2011 г. № 03-03-06/ 1/780. С содержащимся в нем утверждением об обязательности применения формы № 1-Т можно поспорить. Но нельзя не согласиться, что документооборот на основе ТТН обеспечивает документирование факта оказания услуги по перевозке товаров. Действительно:

1) экземпляр ТТН предъявляется грузоотправителю (заказчику) после фактического осуществления перевозки груза перевозчиком и служит основанием для расчета за оказанные транспортные услуги;

2) назначение ТН отличается от назначения формы № 1-Т.

Тем не менее документооборот, предлагаемый министерством, является избыточным и при этом не имеет под собой нормативных оснований. Ничто не запрещает заказчику расширить назначение ТН, закрепив свои «налоговые» интересы в договоре перевозки. Если четвертый экземпляр ТН с подписью грузополучателя возвращается грузоотправителю (заказчику), то необходимость в ТТН отпадает. Транспортная накладная выполняет роль транспортного раздела товарно-транспортной накладной. Разумеется. при условии, что в качестве товаросопроводительного документа в ТН указана форма ТОРГ-12, а в последней приведены реквизиты ТН.

В итоге приходится признать: о предотвращении споров с налоговыми органами и оптимизации документооборота можно и нужно позаботиться заблаговременно, на стадии заключения договора перевозки.

Суровые будни бухгалтера

В этом году Минфин России письмом от 27 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/99 подтвердил свои прошлогодние позиции. В нем сообщается следующее: «Так как товарно-транспортная накладная служит для учета транспортной работы и расчетов заказчиков с перевозчиком за оказанные услуги по перевозке грузов, то ее наличие у организации является необходимым условием для принятия в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с перевозкой грузов». Хотя не так давно чиновники отказывались от разъяснений о применении унифицированных форм (письмо Минфина России от 4 мая 2009 г. № 07-02-10/ 24, направленное для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 20 мая 2009 г. № ВЕ-17-3/[email protected]). Добавим, что приверженность финансистов к унифицированным формам – это даже анахронизм, поскольку упоминание о них исключено из нового закона о бухгалтерском учете.

К сожалению, названное письмо имеет особый статус. Дело в том, что с 1 января 2012 года Минфин России получил полномочия давать разъяснения и налоговым органам. Это нововведение закреплено в пункте 1 статьи 34.2 Налогового кодекса (п. 1 ст. 1 и п. 1 ст. 4 Закона от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ, письмо Минфина России от 11 августа 2011 г. № 03-02-08/89). Во взаимосвязи с обязанностью налоговых органов руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России (подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ) новая норма влечет обязательность писем Минфина для налоговых инспекций. А раньше статус обязательных имели лишь письма министерства, непосредственно доведенные до налоговых органов ФНС России.

Теперь можно ожидать, что разногласия с налоговыми инспекторами в рамках возражений по акту налоговой проверки урегулировать не удастся. Завершать налоговый спор по применению ТТН в дополнение к ТН предстоит в суде. Поскольку ТН введена с августа 2011 года, арбитражным судам еще предстоит сформировать свою позицию. Но арбитры письмами Минфина России руководствоваться не обязаны.

http://www.buhgalteria.ru/article/n55164