Патент можно применять для ремонта любых построек

2018-01-1717.01.2018 14:26

1. В налоговом законодательстве расходы, которые осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на ремонт. При разграничении текущего и капитального ремонта и реконструкции, по мнению финансовых органов, следует руководствоваться (письма Минфина России от 23.11.2006 № 03-03-04/1/794; от 24.03.2010 № 03-11-06/2/41, от 28.07.2009 № 03-03-06/1/494): — Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 (далее — Положение); — Ведомственными строительными нормативами (ВСН) № 58-88 (Р) (далее — Нормы ВСН 58-88 (р)); — письмом Минфина СССР от 29.05.1984 № 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий». Согласно определениям, данным в Ведомственных строительных нормах ВСН 58-88 (Р), при текущем и капитальном ремонте происходят устранение неисправностей и замена конструктивных элементов и систем инженерного оборудования, поддержание и улучшение эксплуатационных показателей. В Приложении 3 к Положению приведен примерный перечень работ, относящихся к текущему ремонту. Это Положение на сегодняшний день является единственным документом, регулирующим порядок проведения капитального и текущего ремонта объектов недвижимости, и в настоящее время действует в части, не противоречащей гражданскому законодательству. В соответствии с п. 3.4 Положения к текущему ремонту производственных зданий и сооружений относятся работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий, сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей. К капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели (п. 3.11 Положения). При этом перечень капитальных работ приведен в Приложении 8 к Положению. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) включает в группировку 43 «Работы строительные специализированные» ремонтные работы ко всем типам перечисленных строительных специализированных работ. Применительно к рассматриваемому вопросу обращаем внимание на п. 43.3 Работы строительные отделочные», куда включены: — производство штукатурных работ; — работы столярные и плотничные; — работы по устройству покрытий полов и облицовке стен; — производство малярных и стекольных работ; — производство прочих отделочных и завершающих работ. Таким образом, перечисленные в (ОКВЭД 2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред.

Содержание

Патент при ремонте

346.43 НК РФ.<2> Утвержден Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.<3> Письмо Минфина России от 25.03.2013 N 03-11-06/9200.<4> Постановление АС ВВО от 29.12.2015 N Ф01-5320/2015.<5> Письмо Минфина России от 25.07.2013 N 03-11-12/29445.

Как стало: офисы и производственные помещения тоже можно ремонтировать в рамках ПСН

Конечно, приведенная выше позиция небезупречна: оснований для того, чтобы увязывать «другие постройки» именно с жильем, положения гл. 26.5 НК РФ не содержат. И в более поздних разъяснениях Минфин с этим соглашается <6>. Рассматривая вопрос о правомерности ремонта по патенту помещений детских садов и школ, специалисты ведомства пришли к выводу, что ограничений для применения ПСН при ремонте каких-либо видов построек нет.Этот подход подтвержден и судебной практикой, причем выиграть спор предпринимателям помогла ссылка на последнюю позицию Минфина <7>. Судьи отметили: довод налоговиков о том, что понятие «постройка» для целей ПСН привязано к основному объекту «жилье», не основан на нормах права. Ведь исходя из норм Градостроительного кодекса РФ постройкой может быть любое здание, строение, сооружение, являющееся недвижимым имуществом, а также любое временное строение <8>.

Исходя из последних разъяснений Минфина, ремонт офисных, производственных и любых других помещений может выполняться на основании патента по виду деятельности «ремонт жилья и других построек» <9>. В случае налогового спора, на наш взгляд, есть хорошие шансы на выигрыш в суде. А если сошлетесь на «разрешительное» Письмо Минфина <10> и положительные решения судов, то возможно, что налоговый спор решится еще на стадии досудебного урегулирования. Заметим, что в разбирательстве, завершившемся не в пользу плательщика, это Письмо <10> не упоминалось. В противном случае, возможно, результат был бы иным.———————————<6> Письмо Минфина России от 26.01.2015 N 03-11-11/2173.<7> Постановления АС ВСО от 09.08.2016 N Ф02-3878/2016, от 23.10.2015 N Ф02-5611/2015; АС УО от 27.09.2016 N Ф09-8676/16.<8> Пункт 10 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ.<9> Подпункт 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.<10> Письмо Минфина России от 26.01.2015 N 03-11-11/2173.

По патенту ИП может ремонтировать не только жилье

Код КЧ Наименование услуги
016000 9 РЕМОНТ И СТРОИТЕЛЬСТВО ЖИЛЬЯ И ДРУГИХ ПОСТРОЕК
016100 2 Ремонт жилья и других построек
016101 8 Комплексный ремонт домов, квартир по заказам населения
016102 3 Частичный ремонт домов, квартир по заказам населения
016103 9 Переборка бревенчатых и брусчатых срубов
016104 4 Ремонт подвальных помещений, погребов
016105 3 Ремонт полов всех видов
016106 5 Ремонт кровель
016107 0 Ремонт и перекладка печей, дымоходов и газоходов
016108 6 Ремонт и замена дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок, остекление балконов(в ред.

Изменения N 12/2010, утв. Приказом Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст)

016109 1 Ремонт садовых домиков 016110 7 Ремонт хозяйственных построек (сараев, навесов летних кухонь и др.) 016111 2 Ремонт ограждений (кроме металлических) 016112 8 Ремонт индивидуальных гаражей 016113 3 Работы по установке металлических дверей, включая бронированные(введен Изменением N 12/2010, утв. Приказом Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст) 016114 9 Ремонт и установка газовых и электроплит в жилых помещениях(введен Изменением N 12/2010, утв. Приказом Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст) 016115 4 Услуги по чистке печей и дымоходов(введен Изменением N 12/2010, утв. Приказом Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст) 016200 6 Строительство жилья и других построек 016201 1 Строительство индивидуальных домов 016202 7 Строительство хозяйственных построек 016203 2 Изготовление и сборка бревенчатых и брусчатых срубов 016204 8 Сборка щитовых домов заводского изготовления 016205 3 Строительство садовых домиков 016206 9 Пристройка к домам дополнительных помещений (веранд, туалетов и др.) 016207 4 Настил полов всех видов 016208 0 Облицовка внутренних стен древесно-волокнистыми и гипсокартонными плитами и др. материалами 016209 5 Облицовка наружных стен кирпичом, декоративной бетонной плиткой 016210 0 Обшивка наружных стен домов шпунтованной доской 016211 6 Оштукатуривание стен, потолков, колонн и др. по деревянным, кирпичным и бетонным поверхностям 016212 1 Подшивка потолков древесно-волокнистой плитой и др. материалами 016213 7 Кладка печей, очагов, дымоходов, газоходов 016214 2 Строительство индивидуальных гаражей 016215 8 Строительство индивидуальных бань и душевых 016216 3 Строительство колодцев 016217 9 Бурение и оборудование скважин 016218 4 Изоляционные работы 016219 4 Облицовочные работы 016220 5 Малярные работы 016221 0 Обойные работы 016222 6 Стекольные работы 016223 1 Установка и ремонт водозаборного оборудования, арматуры и трубопроводов(введен Изменением N 12/2010, утв.

Ремонт жилья и других построек патент что входит

Приказом Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст)

016224 7 Установка и ремонт систем водоочистки(введен Изменением N 12/2010, утв. Приказом Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст) 016225 2 Прокладка и ремонт местных газопроводов(введен Изменением N 12/2010, утв. Приказом Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст) 016226 8 Работы по устройству частных плавательных бассейнов(введен Изменением N 12/2010, утв. Приказом Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст) 016227 3 Работы по устройству тепловых покрытий полов(введен Изменением N 12/2010, утв. Приказом Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст) 016300 8 Прочие услуги, оказываемые при ремонте и строительстве жилья и других построек 016301 5 Благоустройство придомовых территорий 016302 0 Укрепление дверных коробок 016303 6 Смена врезных и накладных замков, скобяных изделий 016304 1 Оборудование встроенных шкафов и антресолей 016305 7 Изготовление столярных строительных деталей и изделий 016306 2 Изготовление железобетонных строительных деталей и изделий 016307 8 Облицовка и утепление дверей, вставка смотровых глазков 016308 3 Украшение фасадов домов деревянными декоративными элементами 016309 9 Установка декоративных решеток и панелей 016310 4 Альфрейные работы (декоративная отделка поверхностей) 016311 1 Изготовление и монтаж лепных элементов 016312 5 Разработка эскизов и оформление интерьера жилых помещений 016313 0 Разработка проектно-сметной документации на строительство и реконструкцию жилых и нежилых строений и помещений(в ред. Изменения N 12/2010, утв. Приказом Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст) 016314 6 Консультации специалиста по ремонтным и строительным работам 016315 1 Укладка тротуарной плитки на садовых участках(введен Изменением N 12/2010, утв. Приказом Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст) 016316 7 Услуги по установке кодовых замков и домофонов для частных домовладений(введен Изменением N 12/2010, утв. Приказом Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст) 016317 2 Услуги по установке и ремонту сантехнического оборудования(введен Изменением N 12/2010, утв. Приказом Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст)

Применение ПСН при ремонте жилья и других построек не зависит от вида построек

ИП, применяющий патентную систему налогообложения, может выполнять работы по ремонту любых построек. Такой вывод содержится в письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 мая 2018 г. № 03-11-12/32175 «О применении ПСН при оказании услуг по ремонту жилья и других построек».

Согласно подп. 12 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса ПСН может применяться при оказании услуг по ремонту жилья и других построек. При этом по видам построек ограничения не установлены. Также применение ПСН по указанному виду деятельности не зависит от того, является ли заказчик по договору на оказание таких услуг физическим или юридическим лицом. Однако добавим, что по мнению налоговиков указанные постройки должны быть связаны с жильем (Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 9 августа 2016 г. № Ф02-3878/2016 по делу № А78-3097/2015). То есть они возводились для удовлетворения каких-либо бытовых нужд населения, связанных с жильем. Например, ПСН не может применяться по указанному виду деятельности при ремонте офисов, производственных зданий, складских помещений (письмо Минфина России от 25 января 2017 г. № 03-11-09/3537 «О налогообложении предпринимательской деятельности по ремонту объектов офисных и складских помещений юридических лиц», письмо Минфина России от 25 марта 2013 г. № 03-11-06/9200 «О применении патентной системы налогообложения в отношении предпринимательской деятельности по ремонту жилья и других построек»).

Должен ли ИП учитывать работников, занятых в видах предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках иных режимов налогообложения, чтобы не превысить предел допустимой средней численности работников за налоговый период? Узнайте из материала «Ограничение по численности работников для применения ПСН» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

В то же время финансисты разрешают применять ПСН при производстве кровельных работ (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 апреля 2017 г. № 03-11-12/25070 «О применении патентной системы налогообложения в отношении предпринимательской деятельности по производству кровельных работ»).

Напомним, что ПСН устанавливается НК РФ и вводится в действие субъектами РФ в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 346.43 НК РФ). ИП вправе применять этот спецрежим, если соблюдает условия и ограничения, установленные главой 26.5 НК РФ, субъектом РФ, на территории которого применяется патент.

Патент на ремонт жилья и других построек (работа с юр. Лицами)

Поясните пожалуйста, может ли Индивидуальный предприниматель, применяющий патент на ремонт жилья и других построек, оказывать услуги юридическим лицам по патенту?

В интернете можно найти множество разъяснений по данному вопросу, что можно применять для юр. лиц.

26.09.2016 г. был в Подмосковной налоговой инспекции, в которой консультант по телефону сообщил, что недавно поступило новое разъяснение и теперь оказывать услуги по данному патенту юр. лицам нельзя, а те кто применял патент при оказании услуг для юр. лиц будут до начислять налоги.

Подскажите где можно ознакомится с новым документом и кому верить в данном вопросе? так как хотелось бы использовать данный патент и оказывать по нему услуги юр. лицам

Ответы юристов (3)

Дмитрий, добрый день! В общем то официальные разъяснения по данному вопросу можно найти на официальном сайте ФНС и в разъяснениях Минфина. Наиболее свежее из них что удалось найти по данному вопросу правда не совсем по вашему виду деятельности но суть в том, что глава 26.5 НК ограничений на применение ПСН только при оказании услуг физлицам не содержит, О каких новых разъяснениях идет речь нужно узнавать в налоговой где вам дали такую информацию

Письмо Минфина России от 26.02.2015 N 03-11-11/9599

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу применения патентной системы налогообложения и на основании полученной информации сообщает следующее. Пунктом 1 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) предусмотрено, что патентная система налогообложения вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации. Согласно подпункту 40 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по прокату. Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, к услугам населению по прокату по коду 019400 «Услуги предприятий по прокату» отнесены, в частности, услуги по коду 019408 «Прокат транспортных средств (мотоциклов, мотороллеров, мопедов, велосипедов, легковых и грузовых автомобилей)». Применение патентной системы налогообложения в соответствии с главой 26.5 Кодекса не ограничивает сферу предпринимательской деятельности только оказанием услуг населению. Таким образом, индивидуальный предприниматель при наличии патента на деятельность по прокату транспортных средств может оказывать данные услуги как физическим, так и юридическим лицам.

Смотрите так же:  Заявление в органы опеки о назначении опекуном

Ищете ответ? Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.

О ПСН при оказании услуг по ремонту жилья и других построек и по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 26.04.2016 № 03-11-12/23998

Вопрос: Пользуясь правом, предоставленным подпунктом 2 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса, прошу предоставить информацию по вопросу применения патентной системы налогообложения.

24.12.2013 я зарегистрировался как индивидуальный предприниматель в ЕГРИП. Виды деятельности (ОКВЭД), в рамках которых работаю:

  • 45.45 ПРОИЗВОДСТВО ПРОЧИХ ОТДЕЛОЧНЫХ И ЗАВЕРШАЮЩИХ РАБОТ
  • 45.41 ПРОИЗВОДСТВО ШТУКАТУРНЫХ РАБОТ
  • 45.42 ПРОИЗВОДСТВО СТОЛЯРНЫХ И ПЛОТНИЧНЫХ РАБОТ
  • 45.32 ПРОИЗВОДСТВО ИЗОЛЯЦИОННЫХ РАБОТ
  • 45.44 ПРОИЗВОДСТВО МАЛЯРНЫХ И СТЕКОЛЬНЫХ РАБОТ
  • 45.43 УСТРОЙСТВО ПОКРЫТИЙ ПОЛОВ И ОБЛИЦОВКА СТЕН
  • 45.31 ПРОИЗВОДСТВО ЭЛЕКТРОМОНТАЖНЫХ РАБОТ

1) Возможно ли осуществлять вышеуказанные виды деятельности для двух приобретенных патентов согласно п.12 «Ремонт жилья и других построек» и п.13 «Услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ» Закона Санкт-Петербурга «О введении на территории Санкт-Петербурга патентной системы налогообложения» № 551-98 от 16.10.2013.

2) Прошу расшифровать перечень работ по ремонту жилья и других построек, которые может осуществлять индивидуальный предприниматель, в отношении вида деятельности «Ремонт жилья и других построек» в рамках патентной системы налогообложения.

3) Вправе ли индивидуальный предприниматель, имеющий патент на применение ПСН в отношении деятельности по ремонту жилья и других построек, в рамках данной системы налогообложения осуществлять ремонт офисов и квартир, по заказам юридических лиц?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения патентной системы налогообложения и, исходя из содержащейся в письме информации, сообщает.

В соответствии с подпунктами 12 и 13 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) патентная система налогообложения может применяться индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту жилья и других построек и по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ.

Смотрите так же:  Срок действия договора купли-продажи авто

При этом применение патентной системы налогообложения в отношении указанных видов предпринимательской деятельности не ставится в зависимость от того, кто именно является заказчиком по договору на оказание данных услуг (юридические или физические лица) и в какой форме (наличной или безналичной) осуществляются расчеты за оказанные услуги.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность по ремонту жилья и других построек, имеет право предоставлять данные услуги как физическим, так и юридическим лицам.

Перечень услуг, относящихся к предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту жилья и других построек, предусмотрен в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93, утвержденном постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163 (код 016000).

В связи с изложенным по вопросам возможности отнесения осуществляемых работ к определенному виду предпринимательской деятельности, предусмотренному Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, Ваше письмо для рассмотрения и ответа направлено в Росстандарт.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента Р.А.Саакян

Может ли ИП, применяющий патент на ремонт жилья и других построек, оказывать услуги юр лицам?

Здравствуйте, поясните пожалуйста может ли Индивидуальный предприниматель применяющий патент на ремонт жилья и других построек, оказывать услуги юридическим лицам по патенту?

Ответы юристов (1)

Согласно подпункту 12 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ индивидуальный предприниматель вправе применять патентную систему налогообложения в отношении такого вида деятельности, как ремонт жилья и других построек. Применение патентной системы налогообложения в отношении указанного вида предпринимательской деятельности Кодексом не ставится в зависимость от того, является ли заказчик по договору на оказание данных услуг юридическим или физическим лицом. Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом.

Суд апелляционной инстанции исходил из того, что патентную систему налогообложения можно применять в отношении ремонта любых строений, в том числе и по заказам юридических лиц. АС Уральского округа признал данный вывод суда апелляционной инстанции основанным на правильном толковании пп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, в силу которого патентная система налогообложения применяется в отношении такого вида деятельности, как «ремонт жилья и иных построек». Суд указал, что эта норма не устанавливает ограничений в части осуществления рассматриваемого вида деятельности по ремонту любых построек в смысле, придаваемом этому понятию п. 10 ст. 2 Градостроительного кодекса РФ, включая ремонт по заказам юридических лиц.

Ищете ответ? Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.

Может ли ИП оказывать юридическим лицам услуги по патенту в 2018 году?

Здравствуйте, поясните пожалуйста может ли Индивидуальный предприниматель применяющий патент на ремонт жилья и других построек, оказывать услуги юридическим лицам по патенту в 2018 году? Я слышала,что с 2018 все переводы на счёт ип с организаций,попадают под общее налогообложение,это правда?

Ответы юристов (1)

Кристина, добрый день! Нет, это не правда, деятельность по ремонту жилья и других построек и в 2018 году осталась в перечне видов деятельности по которым ИП может применяться патентная система налогообложения. Статус контрагента по соответствующему договору при это не играет роли, значение имеет именно вид недвижимости в отношении которой оказываются услуги по ремонту

Ищете ответ? Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.

Какие виды работ можно осуществлять по патенту: «Ремонт жилья и других построек»?

Какие виды работ можно осуществлять на Патенте «Ремонт жилья и других построек» ? У меня счета относятся к строительству, а потент на ремонт жилья. хотел узнать такие работы, как демонтаж плит, устройство мокрого фасада и кладка пенобетонных блоков относится сюда

Ответы юристов (1)

Добрый вечер! Перечень видов деятельности перечислен в ОКУН.

РЕМОНТ И СТРОИТЕЛЬСТВО ЖИЛЬЯ И ДРУГИХ ПОСТРОЕК016100 Ремонт жилья и других построек016101 Комплексный ремонт домов, квартир по заказам населения016102 Частичный ремонт домов, квартир по заказам населения016103 Переборка бревенчатых и брусчатых срубов016104 Ремонт подвальных помещений, погребов016105 Ремонт полов всех видов016106 Ремонт кровель016107 Ремонт и перекладка печей, дымоходов и газоходов016108 Ремонт и замена дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок, остекление балконов016109 Ремонт садовых домиков016110 Ремонт хозяйственных построек (сараев, навесов летних кухонь и др.)016111 Ремонт ограждений (кроме металлических)016112 Ремонт индивидуальных гаражей016113 Работы по установке металлических дверей, включая бронированные016114 Ремонт и установка газовых и электроплит в жилых помещениях016115 Услуги по чистке печей и дымоходов016200 Строительство жилья и других построек016201 Строительство индивидуальных домов016202 Строительство хозяйственных построек016203 Изготовление и сборка бревенчатых и брусчатых срубов016204 Сборка щитовых домов заводского изготовления016205 Строительство садовых домиков016206 Пристройка к домам дополнительных помещений (веранд, туалетов и др.)016207 Настил полов всех видов016208 Облицовка внутренних стен древесно-волокнистыми и гипсокартонными плитами и др. материалами016209 Облицовка наружных стен кирпичом, декоративной бетонной плиткой016210 Обшивка наружных стен домов шпунтованной доской016211 Оштукатуривание стен, потолков, колонн и др. по деревянным, кирпичным и бетонным поверхностям016212 Подшивка потолков древесно-волокнистой плитой и др. материалами016213 Кладка печей, очагов, дымоходов, газоходов016214 Строительство индивидуальных гаражей016215 Строительство индивидуальных бань и душевых016216 Строительство колодцев016217 Бурение и оборудование скважин016218 Изоляционные работы016219 Облицовочные работы016220 Малярные работы016221 Обойные работы016222 Стекольные работы016223 Установка и ремонт водозаборного оборудования, арматуры и трубопроводов016224 Установка и ремонт систем водоочистки016225 Прокладка и ремонт местных газопроводов016226 Работы по устройству частных плавательных бассейнов016227 Работы по устройству тепловых покрытий полов016300 Прочие услуги, оказываемые при ремонте и строительстве жилья и других построек016301 Благоустройство придомовых территорий016302 Укрепление дверных коробок016303 Смена врезных и накладных замков, скобяных изделий016304 Оборудование встроенных шкафов и антресолей016305 Изготовление столярных строительных деталей и изделий016306 Изготовление железобетонных строительных деталей и изделий016307 Облицовка и утепление дверей, вставка смотровых глазков016308 Украшение фасадов домов деревянными декоративными элементами016309 Установка декоративных решеток и панелей016310 Альфрейные работы (декоративная отделка поверхностей)016311 Изготовление и монтаж лепных элементов016312 Разработка эскизов и оформление интерьера жилых помещений016313 Разработка проектно-сметной документации на строительство и реконструкцию жилых и нежилых строений и помещений016314 Консультации специалиста по ремонтным и строительным работам016315 Укладка тротуарной плитки на садовых участках016316 Услуги по установке кодовых замков и домофонов для частных домовладений016317 Услуги по установке и ремонту сантехнического оборудования

Ищете ответ? Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.

Совмещая УСН и ПСН, ИП без работников может уменьшить налог при УСН на все взносы за себя

Письмо Минфина России от 30.10.2014 N 03-11-06/2/55024

Просим вас дать разъяснения по следующему вопросу, касающемуся деятельности нашего клиента:

ИП применяет УСН с объектом доходы (6%), наемных работников у ИП нет.

В собственности ИП 2 (два) нежилых помещения площадью 68,7 и 684,4 кв. метров, которые он сдает в аренду. Доход от сдачи первого помещения облагается единым налогом при применении УСН, а по второму в соответствии с гл. 26_5 НК и Законом «О введении на территории Санкт-Петербурга ПСН» платится патент с потенциально возможным к получению доходом 2300000 рублей в год.

Доход от сдачи первого помещения составляет 500000 рублей в год.

Страховые взносы рассчитываются в 2014 году:

Доход = 500000 + 2300000= 2800000

до 300000 фиксированная часть 20727,53

превышение 2800000 — 300000 = 2500000

1% с превышения равен 25000

Страховые взносы за 2014 год составили 20727,53 + 25000= 45727,53.

Уплачены они будут до 31.12.2014, соответственно мы вправе уменьшить на их сумму налог по УСН.

Минфин в письме от 21.02.2014 N 03-11-11/7514 разъяснил, что с 01.01.2014 сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, может быть уменьшена ИП не только на сумму уплаченного им фиксированного платежа, но и на сумму страховых взносов, уплаченную в связи с превышением годового дохода ИП.

В соответствии с п. 3.1 ст. 346_21 НК РФ ИП, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения ФЛ, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на уплаченные страховые взносы в ПФ РФ и ФФОМС в фиксированном размере. Согласно гл. 26_5 НК суммы патента на уплаченные страховые взносы не уменьшаются.

Вправе ли ИП уменьшить налог по УСН с объектом доходы на уплаченные страховые взносы в полной сумме, т.е. на 45727,53, уменьшив тем самым налог до 0?

В соответствии с ч. 1 ст. 14 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС» (далее — Закон N 212-ФЗ) ИП, не производящие выплат и иных вознаграждений ФЛ, уплачивают страховые взносы в ПФ РФ и ФФОМС в фиксированных размерах.

Размер страховых взносов, уплачиваемых указанными ИП, определяется в порядке, установленном ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300000 руб., — в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300000 руб., — в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 руб. за расчетный период.

Сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФ РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Согласно ч. 1.2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного п. 3 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

ИП, в том числе применяющие УСН, уплачивают фиксированные платежи единовременно за текущий календарный год в полном объеме либо частями в течение года (ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). Окончательная уплата страховых взносов с доходов, не превышающих 300000 руб., должна быть произведена не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с дохода, превышающего 300000 руб., уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (ч.

Совмещение УСН и патента в 2016 году

2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, если по итогам года доход ИП, не производящего выплат и иных вознаграждений ФЛ и уплачивающего фиксированный платеж, превысит 300000 руб., то такой предприниматель не позднее 1 апреля должен перечислить 1% от суммы превышения, но не более установленного максимального размера страховых взносов. При этом данные страховые взносы в виде 1% от суммы превышения дохода ИП может уплачивать с момента превышения дохода в течение текущего года (п. 2 ч. 1.1 ст. 14, ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

В соответствии с п. 3.1 ст. 346_21 НК РФ ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов и не производящие выплат и иных вознаграждений ФЛ, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФ РФ и ФФОМС в фиксированном размере. Указанные налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.

Учитывая изложенное, в целях применения п. 3.1 ст. 346_21 Кодекса, исчисленный за отчетный (налоговый) период авансовый платеж (налог) уменьшается на сумму страховых взносов в фиксированном размере, рассчитанном исходя из величины дохода, фактически полученного налогоплательщиком.

Кроме того, исходя из ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ под фиксированным размером страховых взносов понимается вся сумма, подлежащая уплате самозанятым лицом за расчетный период, с учетом его дохода. Следовательно, в понятие «фиксированный платеж» также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающей 300000 руб.

Таким образом, с 01.01.2014 сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, может быть уменьшена ИП не только на сумму уплаченного им фиксированного платежа, но и на сумму страховых взносов, уплаченную в связи с превышением годового дохода ИП. При этом уменьшение суммы налога (авансовых платежей по налогу), исчисленной за налоговый (отчетный) период, производится на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде.

Уменьшение налога, уплачиваемого ИП в рамках ПСН, гл. 26_5 «ПСН» Кодекса не предусмотрено.

В связи с изложенным если ИП, не имеющий наемных работников, совмещает УСН и ПСН, то он вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов.

Одновременно сообщается, что согласно Регламенту Минфина, утвержденному приказом Минфина от 15.06.2012 N 82н, обращения организаций и ИП по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства РФ о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Специалисты ААА-Инвест с удовольствием выполнят для Вас услуги регистрации компаний, бухгалтерского учета, в том числе дистанционно для клиентов из любого региона РФ.

Невозможность очной встречи не является препятствием для выполнения услуг нашими экспертами!

Деятельность ИП, который совмещает УСН и патент

Как совместить разные способы отчислений в ФНС

Может ли ИП совмещать УСН и патент?

Финансовый орган определил, что ИП, которые являются плательщиками упрощенной системы, могут в течение отчетного периода переходить на патентный способ по некоторым типам деятельности.

Если бизнесмен на #171;упрощенке#187; за отчетный год перешел по какому-либо виду работ или услуг на ПСН, то в конце налогового срока он обязан предоставлять в ФНС декларации, где доходы обозначены без учета услуг, в отношении которых используется патентная схема.

Индивидуальный предприниматель должен внимательно следить за соблюдением условий совмещения обоих способов налогообложения.

Существует ограничение по доходам, которые не могут быть выше 60 млн руб. за отчетный срок.

Если прибыль превышает установленную сумму, то бизнесмен теряет права на использование #171;упрощенки#187; с того момента, когда были превышения или другие несоответствия.

Особенности совместного использования обеих систем

Когда функционирует ИП на патенте и УСН одновременно, надо учитывать особенности. Следует определиться, что выгоднее для определенного типа работ. Совместить обе методики возможно только в том случае, если действие одной не противоречит условиям другой.

Если бизнесмен утратил право на ПСН или прекратил работу, то пользоваться этой схемой может только со следующего отчетного периода.

Использовать упрощенный способ налогообложения совместно с патентным можно при следующих видах деятельности:

Об остальных родах деятельности можно узнать в ФНС. Предприниматель должен вести полный учет своего имущества, отражать в документах полный отчет о хозяйственных операциях.

Особенности совмещения УСН и патентной системы

Предприниматель вправе самому выбирать, какой режим применять. Можно ли совмещать несколько специальных режимов для осуществления уплаты налогов? Некоторые друг с другом – можно.

Внесем ясность в вопросы предпринимательского совмещения упрощенной системы уплаты налогов и предпринимательства по патенту.

Право на совмещение УСН и ПСН

Для того, чтобы совмещать указанные системы, не должно быть запрета на применение ни одной из них.

УСН подходит почти для любых видов деятельности, кроме требующих патента. А ПСН с января года бизнесмены могут использовать для той деятельности, которая предусматривает наличие патента (ее виды перечислены в п. 2 ст. 346.43, ст. 346.45 НК РФ).

Особенности совмещения

Практика использования УСН и ПСН одним предпринимателем имеет ряд нюансов, основанных на законодательных тонкостях.

Предпринимательство по регионам

Многое зависит от того, в одном или нескольких субъектах РФ предприниматель ведет свой бизнес, потому что патентное налогообложение «курируют» местные фискальные органы.

Когда совмещение невозможно

Поскольку и «упрощенка» и ПСН представляют собой специальные режимы, каждый из них имеет законодательно установленные лимиты, нарушение которых лишает предпринимателя возможности их использовать.

Общие ограничения

К обеим системам налогообложения не вправе прибегать бизнесмены, чьи показатели суммарных доходов и количества наемного персонала выходят за разрешенные рамки.

Лимит по доходам

Спецрежимы введены для поддержки малого и среднего бизнеса, поэтому в их отношении действует лимит на предельную сумму доходов за отчетный период.

Когда эти два режима сочетаются, то доход следует учитывать совокупно.

То есть прибыль, полученная по видам предпринимательства, подлежащим УСН, суммируется с доходом от «патентной» деятельности, и эта сумма не должна выходить за пределы указанных 60 млн. руб.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Что касается УСН, то для определения суммы доходов действует индексация (умножение на коэффициент-дефлятор), который Правительство (Министерство экономики и развития России) устанавливает каждый год.

Таким образом, лимит может оказаться не в 60 млн., а несколько больше этой суммы. Для ПСН такой операции не предусмотрено. Суммарная величина, допустимая для совмещения обоих режимов, может быть выше за счет индексации при УСН.

То же самое касается ПСН: как только сумма доходов достигнет 60 млн.руб., право на использование патента утратится, и придется платить налоги по общей системе, пересчитав платежи с начала года выдачи патента.

Численность наемного персонала

Еще одно важное условие, лимитирующее использование в сочетании УСН и ПСН, касается количества наемных сотрудников, которых вправе привлекать работодатель:

Отсюда можно сделать вывод, что в разное время предпринимателю доступна разная численность сотрудников.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Последнее извещение Министерства финансов (письма от 28.09. г. № 03-11-11/55357 и от 21.07. г. № 03-11-09/41869) рекомендует придерживаться на «раздельного», а суммарного ограничения при совмещении налоговых режимов.

Это значит, что если ИП решил сочетать какую бы то ни было систему уплаты налогов с ПСН, ему не положено более 15 наемных работников, даже по иным видам предпринимательской деятельности.

Ограничение для «упрощенцев»

Не имеет оснований для УСН та организация, что владеет основными средствами, оцененными по данным бухучета дороже 100 млн.руб. (в учет идут исключительно амортизируемые основные средства).

Возможно ли совмещение УСН и ПСН (примеры)?

Отправить на почту

Совмещение УСН и ПСНразрешено НК РФ и ограничено только условиями применения спецрежимов. Но встречаются случаи, когда препятствия для совмещения УСН и ПСН всё же имеются. Подробности вы найдете в нашей статье.

Условия одновременного применения УСН и ПСН

Условия применения спецрежимов

Итоговый столбец: УСН + ПСН

Организации и ИП

Максимально допустимая численность наемных работников по всем видам деятельности,чел.

подп. 15 п. 3 ст. 346.12

100 (из них 15 — по ПСН)

Максимально допустимая величина доходов за налоговый (отчетный период), млн руб.

60, с корректировкой на дефляционный коэффициент

подп. 1 п. 6 ст. 346.45

60, с корректировкой на дефляционный коэффициент

Безусловно, необходимо учитывать и другие условия, ограничивающие применение УСН и ПСН (ст. 346.12–346.13, 346.45 НК РФ).

Таким образом, для получения возможности одновременного применения УСН и ПСН необходимо соблюдение 3 основных условий:

При выполнении указанных требований можно переходить к рассмотрению возможности одновременного применения УСН и ПСН с точки зрения видов осуществляемой деятельности с учетом ограничений по физическим показателям.

Случаи, когда патентная система налогообложения может совмещаться с УСН

ИП Максимов М. М. занимается 2 видами деятельности в одном городе:

1)продает в розницу различные товары для животных через стационарный магазин с торговой площадью 100 кв. м;

2)оказывает ветеринарные услуги.

Выручка по всем видам деятельности за предыдущий налоговый период составила 10 млн руб. В штате наемных работников числится 25 человек, в том числе по ветеринарной точке — 5 человек.

ИП Максимов М. М. с учетом перечисленных условий вправе совместить УСН по деятельности, указанной в п. 1 списка, с ПСН по деятельности, указанной в п. 2.

Случаи, когда ПСН и УСН несовместимы

ИП Максимов М. М. уведомил ФНС о переходе на УСН по деятельности, указанной в п. 1 и п. 2, и получил соответствующее разрешение.

В течение года в том же городе ИП Максимов М. М.решил открыть еще одну точку по оказанию ветеринарных услуг со штатом в 3 человека и подал в ФНС уведомление о применении ПСН по открываемой ветеринарной точке.

В ответ из ФНС пришел отказ в применении ПСН в связи с тем, что ветеринарная деятельность уже переведена на УСН. Предпринимателю предложено либо полностью перевести ветеринарную деятельность на ПСН, либо оставить ее на режиме УСН.

О порядке формирования декларации по УСН для случая, когда налогоплательщик, ранее совмещавший УСН и патент, утратил право на патент, читайте здесь.

Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

Комментариев пока нет!

Особенности работы ИП по УСН и патенту

346.34 НК РФ минимальная стоимость патента равна 6000 рублей. С одной стороны сумма не очень большая, но все при ЕНВД по многим видам деятельности нужно платить в несколько раз меньше.

Также стоит отметить, что 6000 рублей – ставка лишь для некоторых видов деятельности, а остальные виды могут стоить гораздо дороже. Не нужно забывать и о том, что ИП платят страховые взносы в фонд медицинского страхования, пенсионный фонд, а если у предпринимателя есть работники, то налоги вырастают в разы.

2) Патентная система налогообложения 2013 года отличается от патентов образца 2012 года тем, что из стоимости патентов нельзя вычитать уплаченные страховые взносы и этим уменьшить стоимость патента.

3) Патенты в отличие от других систем налогообложения необходимо оплачивать вперед.

4) ИП с ПНС должны вести Книгу учета доходов и расходов. Это сделано для того, чтобы контролировать предпринимателей. Так, если ИП зарабатывает более 60 млн. рублей, то он теряет патент.

5) Размер патента не зависеть численности жителей населенного пункта, в котором будет проводиться деятельность.

На заметку

В случае если вы нанимаете работников перехода на ПНС, то вам дополнительно следует:

  • Каждый месяц перечислять НДЛФ, который удерживается из зарплаты работников.
  • Каждый месяц платить обязательные страховые взносы за работников не позже 15 числа месяца
  • Каждый год предоставлять в налоговую службу по месту своего учета сведения о доходах работников за этот год и удержаниях НДЛФ. Делать это следует не позже 1 апреля следующего года.
  • Пройти регистрацию в качестве страхователя в территориальном органе ПФР по месту своего жительства не позже 30 дней с момента заключения договоров с работниками.
  • Представлять расчеты в указанные сроки по уплаченным взносам, начислениям в ПФР.

Дата добавления: 2013-08-14

Просмотров: 22047

Главная — Статьи

Совмещение ПСН и ЕНВД: ограничение численности работников

Налоговый кодекс позволяет индивидуальным предпринимателям совмещать патентную систему налогообложения и «вмененку». Проблема в том, что у данных спецрежимов не совпадают налоговые периоды. И плюс ко всему для целей их применения установлены определенные ограничения, которые также различны. Речь идет, в частности, о численности работников, которых ИП вправе привлечь в рамках в спецрежимной деятельности. Ситуация осложняется еще и тем, что контролирующие органы на сей счет дают противоречивые разъяснения.

Применение специальных режимов налогообложения дает индивидуальным предпринимателям массу преимуществ: это и освобождение от уплаты «общих» налогов, и упрощение налогового учета и отчетности. При этом Налоговый кодекс допускает комбинацию различных режимов налогообложения, например ПСН и ЕНВД. Однако «совместителям» необходимо соблюдать определенные ограничения, которые установлены для каждого из данных спецрежимов в отдельности. В части, касающейся средней численности сотрудников, это оказалось настоящей проблемой.

«Буква» закона

Так, при применении патентной системы налогообложения ИП вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, но… При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем. Такое ограничение установлено п.

Три вопроса о патенте

5 ст. 346.43 Налогового кодекса.

В свою очередь, в силу положений пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса на уплату ЕНВД не вправе переходить индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек. При этом согласно п. 2.3 ст. 346.26 Кодекса если по итогам налогового периода, то есть квартала, будет нарушено указанное ограничение, то ИП теряет право вести расчеты в рамках ЕНВД с начала этого квартала.

«Совместная» проблема

Вопрос в том, какой лимит по численности персонала должен соблюдать ИП при совмещении ПСН и «вмененки». Как следует из Письма Минфина от 21 июля 2015 г. N 03-11-09/41869, при разрешении вопроса о возможности применения «патентного» спецрежима необходимо «посчитать» наемных работников, которые заняты во всех видах деятельности, осуществляемых индивидуальным предпринимателем. При этом чиновники ссылаются на положения упомянутого нами п. 5 ст. 346.43 Кодекса, где черным по белому написано, что для целей применения ПСН средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем (!) видам предпринимательской деятельности, осуществляемым ИП. То есть в расчет нужно брать абсолютно всех работников вне зависимости от того, в «патентной» или «вмененной» деятельности они заняты. В случае превышения данного лимита ИП утрачивает право на применение «патентного» спецрежима и считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, со всеми, что называется, вытекающими (п. 6 ст. 346.45 НК).

И все бы ничего, но ранее чиновники считали иначе. Например, в Письме от 20 марта 2015 г. N 03-11-11/15437 представители Минфина России пришли к выводу, что при совмещении УСН и ПСН индивидуальный предприниматель вправе иметь наемных работников, средняя численность которых в течение налогового периода не превышает 100 человек. Но при этом средняя численность сотрудников по всем видам «патентной» деятельности не должна превышать 15 человек. То есть для целей применения ПСН на сей раз чиновники посчитали только сотрудников, занятых в различных видах исключительно «патентной» деятельности. Очевидно, что данное разъяснение в полной мере относится и к «совместителям» ПСН и ЕНВД (см. также Письмо Минфина от 22 августа 2014 г. N 03-11-11/42180).

Кто не рискует…

Как видим, разъяснения контролирующих органов противоречивы. Соответственно, индивидуальные предприниматели, совмещающие ПСН и «вмененку», оказались перед дилеммой, имеет ли смысл приобретать патент, чтобы в конечном счете «попасть» на уплату «общих» налогов.

Из Определения Верховного Суда от 1 июня 2016 г. N 306-КГ16-4814 следует, что смысл в этом есть.

В рассматриваемом деле налоговики утверждали, что предприниматель не может применять патентную систему налогообложения наряду с «вмененкой», так как средняя численность его работников составляет более 15 человек, следовательно, допущено несоответствие требованию, установленному п. 5 ст. 346.43 Кодекса.

Судьи же встали на сторону коммерсанта. Они выяснили, что именно к «патентной» деятельности ИП привлекал менее 15 человек, а если точнее — всего одного человека, не считая самого коммерсанта, а «лишние» работники были заняты во «вмененной» рознице (с учетом установленного ограничения). При этом ИП, как того требует Кодекс, вел раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и бизнеса на ПСН.

По мнению арбитров, предприниматель полностью уложился в лимит по численности, установленный для целей применения ПСН. А ограничение, предусмотренное п. 5 ст. 346.43 Кодекса, не может распространяться на иные режимы налогообложения, поскольку находится в главе, регулирующей исключительно патентную систему налогообложения.

Кроме того, судьи учли тот факт, что сами контролирующие органы путаются в своих «показаниях». Так, в одних разъяснениях они ограничивают до 15 человек численность персонала, который может быть использован предпринимателем — совместителем ПСН и ЕНВД, «патентным» лимитом в 15 человек. В других они утверждают, что ИП, совмещающий ПСН и ЕНВД, вправе иметь наемных работников, средняя численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, при условии, что средняя численность привлекаемых наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии с ПСН, за налоговый период не превышает 15 человек. При этом указывается, что независимо от количества выданных ИП патентов общая средняя численность привлекаемых наемных работников по всем видам деятельности, облагаемым в рамках «патентного» спецрежима, не должна превышать за налоговый период 15 человек. То есть сами чиновники признают, что в п. 5 ст. 346.43 Кодекса речь идет только о видах деятельности, переведенных на патентную систему налогообложения (см. Письма Минфина от 22 августа 2014 г. N 03-11-11/42180, от 1 сентября 2014 г. N 03-11-12/43538, от 20 марта 2015 г. N 03-11-11/15437).

По мнению судей, именно этот подход имеет право на существование. Ведь гл. 26.3 Кодекса, регулирующая применение системы налогообложения в виде ЕНВД, не содержит условий о том, что налогоплательщик, применяющий одновременно «вмененку» и ПСН, имеет ограничения по количеству «вмененных» работников. К тому же отслеживать численность работников в совокупности, мягко говоря, проблематично, поскольку у ПСН и ЕНВД различные налоговые периоды.

Судьи посчитали, что при таких обстоятельствах как никогда уместно применение положений п. 7 ст. 3 Кодекса, которые гласят, что неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства должны трактоваться в пользу налогоплательщика. И Верховный Суд в Определении N 306-КГ16-4814 согласился с такой правовой оценкой ситуации.

Таким образом, шансы ИП оптимизировать свою налоговую нагрузку посредством грамотного сочетания применяемых режимов налогообложения отныне значительно возросли. Однако не забывайте о раздельном учете, в том числе и персонала. В противном случае суд, скорее всего, «посчитает» для целей применения ПСН всех сотрудников.

Июль 2016 г.

Патентная система, ЕНВД, Оптимизация ЕНВД

Главная — Статьи