Особенности разрешения налоговых споров

А.Е. Егоров, юрисконсульт

С 1 января 2009 г. в Российской Федерации устанавливается обязательный порядок административного обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Такое решение может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования в вышестоящем налоговом органе. В этой связи интересно рассмотреть опыт Соединенных Штатов Америки в сфере применения административного порядка разрешения налоговых споров

Административный порядок разрешения налоговых споров успешно применяется в США уже на протяжении 70 лет, несмотря на то что процедура административного обжалования решений налоговых органов не получила законодательного закрепления. Этот порядок имеет свои особенности и является достаточно эффективным и наиболее приемлемым для большинства американских налогоплательщиков. Об эффективности и важности данного порядка свидетельствует тот факт, что более 85% налоговых споров, рассматриваемых в административном порядке, удается разрешить еще на уровне налогового органа – Службы внутренних доходов США.

Содержание

Юридические особенности урегулирования налоговых споров

Особенности урегулирования налоговых споров: с противоположной стороны налогоплательщика выступает государственный орган – налоговый. В виду его публичного статуса (выступает от имени государства, выражает его волю), решения такого органа носят заведомо обязательный характер и обеспечиваются мерами государственного принуждения. Поэтому оспаривание актов и действий должностных лиц налоговых органов часто затруднительно.

Юридическое бюро «Аргументъ» особое внимание уделяет именно спорам с государственными структурами, отстаивает права и законные интересы граждан, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Положительное разрешение спора в судебном процессе во многом зависит от предварительной подготовки:

  • формирования надлежащей доказательной базы;
  • разработке правовой позиции.

Ошибки приводят к отрицательному результату рассмотрения судебного спора даже при добросовестных действиях налогоплательщика и положительной судебной практике.

Подсудность налоговых споров

Подсудность налоговых споров установлена законодательством:

  • юридические лица и индивидуальные предприниматели для решения спорного вопроса подают жалобы в арбитражный суд
  • физические лица подают исковое заявление в суд общей юрисдикции.

Обжалование решений, требований налоговых органов в вышестоящий орган менее эффективно, нежели обжалование решений, требований в арбитражный суд, но является обязательным. Однако при рассмотрении спорной ситуации всегда необходимо проанализировать все способы обжалования исходя из конкретной ситуации.

Оформление заявления, подаваемого в арбитражный суд по таким спорам отличается от искового. Стороны в данных правоотношениях называются заявитель (лицо, обратившееся в суд) и заинтересованное лицо (противоположная сторона).

В процессе доказывания по таким делам учитываются следующие особенности: по общему правилу (арбитражный процессуальный кодекс и гражданский процессуальный кодекс), каждая сторона должна доказать те факты, на которые она ссылается. Однако, если оспаривается ненормативный правовой акт, то должностное лицо, его принявшее, должно доказать законность и обоснованность принятия такого акта.

Таким образом, на фискальный орган ложится обязанность доказывания правомерности обжалуемого налогоплательщиком акта этого учреждения.

Важно знать, что материалы проверки (камеральной, выездной) и иные документы, имеющиеся у налоговиков, полученные с нарушением норм НК РФ, не могут быть использованы в качестве доказательств.

Заявитель вправе подать ходатайство в суд о приостановлении исполнения обжалуемого акта, действия или решения фискального органа.

Все предварительные юридические консультации по спорам данной категории осуществляются бесплатно. Наши сотрудники уделят вам столько времени, сколько потребуется. Только после этого, если вы останетесь довольны специалистами фирмы, мы сможем представлять ваши интересы в суде.

ЮБ «Аргументъ» предлагает воспользоваться только квалифицированными и качественными услугами. Наша гарантия — репутация «Аргументъ». Обращайтесь сейчас — работа начнется в день обращения.

Налоговое консультирование

Компания «Largo Management Group» осуществляет налоговое консультирование в Москве, как с целью предотвращения возникновения возможных налоговых судебных споров, так и в ходе уже возникших претензий со стороны налоговых органов по результатам проверок:

  • правовое толкование, интерпретация и правила применения норм налогового законодательства;
  • консультации в части оценки возможных налоговых рисков, сведения их к минимуму, а также по вопросу вероятности попадания в список объектов плановых налоговых проверок;
  • консультации по вопросам проведения выездных и камеральных налоговых проверок;
  • консультации по налоговым спорам, вопросам привлечения к ответственности, оспаривания неправомерных действий и/или обжалования решений налоговых органов;
  • предоставление рекомендаций в части выбора контрагентов в целях предотвращения негативных последствий (обвинений в отсутствии осмотрительности при выборе контрагентов, получении необоснованной налоговой выгоды и пр.).

Практикой налоговых споров выработаны критерии квалификации налоговыми органами контрагента как «проблемного», а совершенных с ним сделок – сомнительными. К основным признакам наряду с уже известным «массовым руководителем» относится также отсутствие:

  • оформленного в установленном порядке документа, подтверждающего полномочия руководителя контрагента,
  • достоверной информации о фактическом местонахождении контрагента,
  • средств производства, которые должны быть задействованы по характеру хозяйственной деятельности контрагента (складских и офисных помещений, имущества и транспортных средств, персонала и пр.).

Опыт юристов Компании «Largo Management Group» позволит предостеречь Вас и уберечь Ваш бизнес от ненадежных связей.

Подготовка документации

Подготовка документации

Специалисты Компании «Largo Management Group» оказывают услуги по проверке и подготовке необходимой документации, оформляющей соответствующие операции, в целях минимизации рисков неблагоприятного результата налогового спора по формальным основаниям, а также всех документов, необходимых при проведении налоговых проверок и обращении в суд.

Юридические услуги по подготовке документов при возникновении налоговых споров:

  • консультации на основании анализа обстоятельств дела и сложившейся ситуации по представленной документации (запрошенной дополнительно), сопровождающей налоговые судебные споры

     от 5 000 руб.

  • возражения на акты проверок (камеральных и выездных)

     от 10 000 руб.

  • жалобы на решения налоговой инспекции, вступившие в законную силу

     от 12 500 руб.

  • апелляционные жалобы на решение налоговой инспекции, не вступившее в законную силу

     от 12 500 руб.

  • иски о признании ненормативных правовых актов налоговой инспекции недействительными

     от 15 000 руб.

  • иски о признании действий (бездействия) налогового органа незаконными

     от 15 000 руб.

  • дополнения, вносимые в протоколы рассмотрения возражений на акты проверок

     от 5 000 руб.

  • подготовка первичной документации, включая составление и внесение исправлений в договоры, счета-фактуры, акты КС-2, КС-3, товарные и товарно-транспортные накладные

     от 7 000 руб.

  • составление заявлений на возврат переплаты

     от 5 000 руб.

Налоговые споры – пожалуй, одни из самых трудных в части рассмотрения и разрешения. При урегулировании налоговых споров дело не только в правильно продуманной стратегии и тактике поведения в ходе проверки или судебного процесса. Важными являются любые мелочи, которые необходимо учесть уже на стадии предоставления документов по требованию налоговых органов для проверки, и в последующем — при подаче жалоб в вышестоящий налоговый орган или исковых заявлений в суд.

Более того, оформляющие хозяйственные операции документы не всегда могут выступать оправдательными, с точки зрения их формальной допустимости, или по иным причинам.

Поэтому зачастую требуется как срочная квалифицированная подготовка юридических документов (возражений, жалоб, исков и др.), сопровождающих возникший налоговый спор, так и проведение мероприятий еще до проведения проверок, направленных на «упреждение» вопросов, могущих возникнуть у налоговых органов к первичной документации.

Профессиональные юристы Компании «Largo Management Group» помогут на всех этапах подготовки юридической документации, сопровождающей урегулирование налоговых споров.

Досудебное урегулирование налоговых споров при проверках

Налоговые споры при проверках

Урегулирование налоговых споров в налоговых органах (независимо от вида проверки), порученное юристам Компании «Largo Management Group», – это своевременное и квалифицированное оказание следующих услуг:

  • представление интересов налогоплательщика в ходе налоговых проверок

     от 10 000 руб.

  • ознакомление с материалами налоговых проверок и составление возражений на их акты

     от 10 000 руб.

  • представление интересов клиента в ходе рассмотрения возражений на акты проверок

     от 10 000 руб.

  • внесение дополнительных положений в протокол рассмотрения возражений на акты проверок

     от 5 000 руб.

  • представление интересов при обжаловании решений по результатам проверок (как не вступивших, так и вступивших в законную силу) в вышестоящий налоговый орган

     от 15 000 руб.

Налоговые споры зачастую возникают как следствие взаимодействия с налоговыми органами, а в особенности после следующих налоговых проверок:

  1. Камеральных, проводимых без специального решения руководителя налогового органа на основании налоговых деклараций и документов о деятельности налогоплательщика в течение 3 месяцев с момента представления декларации;
  2. Выездных, проводимых на основании решения руководителя налогового органа на территории налогоплательщика и представляющих собой комплексный анализ (налоговый и бухгалтерский) деятельности налогового агента за три последних календарных года. Длительность такой проверки составляет не более 2 месяцев. Срок может быть увеличен до 4, а в исключительных случаях – до 6 месяцев. В ходе выездной проверки налоговые органы имеют право использовать такие мероприятия контроля, как: осмотр, проведение экспертизы, допрос свидетелей, выемку документов. Именно по результатам выездных проверок возникает подавляющее число налоговых споров со значительными суммами доначислений.

По результатам камеральных проверок чаще всего возникают налоговые споры, которые выявили:

  • ошибку в декларации;
  • противоречия между сведениями в предоставленной документации;
  • несоответствие сведений, предоставленных налоговым агентом, данным, имеющимся в распоряжении налогового органа.

Самыми распространенными в этом смысле являются налоговые споры по НДС: налогоплательщику вменяется в вину необоснованное применение вычетов, заявленных в декларации, в связи с отсутствием их документального подтверждения.

В этом случае налоговый орган обязан затребовать необходимые документы, причем передать уведомление физическому лицу или руководителю организации либо их законным и уполномоченным представителям лично под расписку, посредством телекоммуникационных каналов связи (в электронном виде) или заказным письмом (требование считается полученным по истечении 6 дней с момента отправки).

Не всегда такие требования о предоставлении документов являются законными и обоснованными.

Кроме того, зачастую налоговыми органами (по общепринятым мотивам загруженности или недофинансирования) нарушается статья 93 НК РФ в части порядка уведомления налогоплательщика. В этом случае налоговые споры разрешаются в пользу налогоплательщиков, которые не смогли получить требование по уважительным причинам, признанными судом достаточными для отмены решения налогового органа ввиду «уклонения налогового органа от исполнения обязанностей по надлежащему оповещению налогоплательщика».

Юристы Компании «Largo Management Group» при внимательном комплексном подходе к обстоятельствам каждого дела используют все возможные способы и юридические «крючки» для положительного досудебного урегулирования налогового спора в пользу клиента.

Судебные налоговые споры — урегулирование в суде

Налоговые споры в суде

В случае, когда рассмотрение налогового спора вышестоящим налоговым органом не привело к принятию решения в пользу налогоплательщика, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель могут подать заявление о признании решения налогового органа о привлечении к ответственности (отказе в привлечении) за совершение налогового правонарушения в арбитражный суд не позднее 3 месяцев с момента, когда узнали о нарушении своих прав и законных интересов. Юристы Компании «Largo Management Group» обладают опытом представительства и сопровождения налогового спора в судах, предоставлят услуги по:

  • составлению искового заявления о признании решения налогового органа о привлечении (отказе в привлечении) к налоговой ответственности недействительным

     от 15 000 руб.

  • представлению интересов в арбитражном суде (адвокаты по налоговым спорам от МГКА «LARGO LAWYER»)

     от 40 000 руб.

  • составлению апелляционных, кассационных, надзорных жалоб

     от 20 000 руб.

  • осуществлению контроля за исполнением судебного решения налоговым органом

     от 5 000 руб.

Специфика налоговых споров при обжаловании решения налогового органа о привлечении к ответственности в суд состоит в том, что находится на стыке норм Налогового кодекса РФ и ст. 198 Арбитражно-процессуального кодекса РФ, устанавливающей сроки обжалования ненормативных правовых актов, решений, действий (бездействий) государственных органов. Здесь важно учесть нюансы соблюдения процедуры обязательного досудебного обжалования в вышестоящий налоговый орган решений о привлечении к налоговой ответственности и не пропустить срок для обжалования в суд – в общем, последнюю надежду для налогоплательщика снять с себя неблагоприятные последствия налогового спора в виде привлечения к ответственности.

Юристы Компании «Largo Management Group» не только успешно урегулируют налоговые споры, но и обладают глубокими знаниями гражданского и арбитражного процессуального законодательства и навыками их практического применения, что является несомненным преимуществом клиента при решении налоговых споров в суде по следующим категориям налоговых споров:

  • обжалование решений о привлечении к налоговой ответственности, действий (бездействий) налоговых органов;
  • обжалование решений о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств и имущества налогоплательщика;
  • взыскание материального ущерба, нанесенного налогоплательщику;
  • возмещение убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или действиями должностных лиц;
  • признание недействительными актов проверок, решений и иных актов налоговых органов, а также меры по приостановлению исполнения этих актов;
  • уменьшение рисков негативных последствий выездной налоговой проверки;
  • приостановление взыскания денежных средств с расчетных счетов;
  • приостановление взыскания задолженности за счет имущества;
  • доказывание отсутствие вины руководителей предприятия в неуплате налогов;
  • о приёме к зачету или возврату из бюджета излишне уплаченных налогов (в т.ч. НДС), пеней, штрафов;
  • снижение размера недоимки по налогам и сборам.

Процессуальным законодательством предусмотрена возможность вступления в процесс представителя в любой стадии. Справедливо это и для налоговых споров. Замечательно, когда Вы уверены в своей позиции, надежности контрагентов, правильном оформлении всей первичной документации, опыте персонала (юристов, бухгалтеров и др.). И, тем не менее, с налоговыми органами не шутят, и налоговые споры не прощают недооценки серьезности ситуации, когда у первых возникают даже небольшие вопросы, например, к поданным декларациям по НДС. Доверьте решение Ваших проблем по налоговым спорам профессионалам Компании «Largo Management Group».

Общие положения

Основанием для рассмотрения спора в административном порядке служит несогласие налогоплательщика с выводами налоговых органов, сделанных в результате налоговой проверки. Важно отметить, что налогоплательщик вправе обжаловать решение налогового органа как в административном, так и в судебном порядке. Однако Кодекс внутренних доходов США устанавливает правило, согласно которому возмещаемые судебные издержки подлежат существенному уменьшению, если налогоплательщик не использовал средства административной защиты своих прав. Отказ налогоплательщика от использования административного порядка разрешения налогового спора может толковаться как отказ от сотрудничества с налоговым органом. В таком случае в суде на налогоплательщика будет возложена обязанность по доказыванию своей невиновности.

В случае несогласия с решением или действиями (бездействием) должностного лица налогового органа налогоплательщик вправе обратиться с заявлением к вышестоящему должностному лицу[ сноска 1 ]. Однако вышестоящее должностное лицо обладает ограниченными полномочиями по пересмотру решения налогового органа и осуществляет в основном лишь функции по контролю и надзору за действиями нижестоящих должностных лиц. Поэтому решение налогового органа может быть обжаловано путем обращения в Управление по рассмотрению жалоб Службы внутренних доходов (Appeals Office of IRS), которое является ее самостоятельным и независимым подразделением.

Важно обратить внимание на тот факт, что рассмотрение налогового спора в Управлении по рассмотрению жалоб не требует больших временных и денежных затрат и выступает эффективной альтернативой судебному разбирательству. Должностные лица Управления обладают широкими полномочиями по рассмотрению спора и в случае необходимости вправе заключить соглашение с налогоплательщиком. Если первоначально административное подразделение Службы внутренних доходов включало менее 50 служащих и рассматривало около 5000 дел ежегодно, то на сегодняшний день Управление насчитывает более 1800 служащих и ежегодно рассматривает около 80 000 дел.

Особенности процедуры административного производства при рассмотрении налоговых споров

Процедура рассмотрения налогового спора в административном порядке регулируется актами Службы внутренних доходов. Рассмотрим более подробно все этапы процедуры разрешения спора в административном порядке.

По результатам налоговой проверки Служба внутренних доходов направляет налогоплательщику уведомление с указанием конкретных мер по привлечению налогоплательщика к ответственности. В случае несогласия с фактами, изложенными в уведомлении, а также с выводами налогового органа налогоплательщик вправе в течение 30 дней представить письменное возражение на указанное решение. Возражение подается в вынесший уведомление налоговый орган. Можно сказать, что подача возражения является началом процедуры рассмотрения налогового спора в административном порядке. Подача возражения не приостанавливает начисление пеней на сумму недоимки и штрафов.

Налоговый орган обязан направить полученное возражение со всеми материалами дела в Управление по рассмотрению жалоб. Управление принимает материалы дела и назначает слушание в течение 90 дней со дня подачи возражения в налоговый орган. Если по истечении указанного срока Управление не приняло материалы к рассмотрению и не связалось с налогоплательщиком, то налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с целью определить точную дату рассмотрения дела. Управление обязано сообщить налогоплательщику координаты связи с должностным лицом, назначенным для рассмотрения дела. Срок рассмотрения дела в административном порядке не ограничен и в зависимости от сложности дела может длиться от 90 дней до года.

Как правило, процедура рассмотрения дела носит неформальный характер. Дело рассматривается должностным лицом Управления в зале заседания при участии налогоплательщика или его уполномоченного представителя. Только адвокаты, независимые дипломированные аудиторы и зарегистрированные в установленном порядке представители могут представлять интересы налогоплательщика в Управлении. Иные лица могут выступать только в качестве свидетелей. Дача свидетельских показаний под присягой не требуется, протокол заседания не ведется. Однако факты, на которые ссылается налогоплательщик, должны подтверждаться заявлением об ответственности за дачу ложных показаний. Допускается рассмотрение дела при помощи телефонных переговоров или почтовой переписки.

При разрешении спора в административном порядке Управление учитывает возможные риски и сложности рассмотрения дела в судебных инстанциях. Должностное лицо рассматривает дело на основании законов, актов Министерства финансов США и Службы внутренних доходов. Согласно общему правилу должностное лицо при принятии решения не связано судебными прецедентами. Принимая во внимание вероятный результат судебного разбирательства и связанные с ним расходы, должностное лицо Управления может предложить решение спорного вопроса, выгодное как для налогоплательщика, так и для налогового органа. То есть целью рассмотрения дела является справедливое и беспристрастное разрешение налогового спора, не прибегая к судебному производству.

Налогоплательщик, участвующий в рассмотрении дела, вправе представить свои предложения по урегулированию спорных налоговых вопросов. Если должностное лицо отклоняет некоторые предложения налогоплательщика, то оно обязано указать доводы, по которым отвергаются те или иные предложения, а также составить компромиссное решение с учетом принятых предложений.

Виды итоговых соглашений

Итоговым этапом процедуры рассмотрения налогового спора в административном порядке является принятие решения в форме соглашения об урегулировании спорных вопросов (Settlement agreement). Существуют четыре вида соглашений.

1. Форма 870 – это соглашение, согласно которому налоговый орган осуществляет взыскание недоимки, пеней и штрафов в размере суммы, признанной налогоплательщиком за определенный налоговый период. Налогоплательщик, подписавший соглашение, не может оспорить решение налогового органа в Налоговом суде. Однако после оплаты суммы, указанной в соглашении, налогоплательщик сохраняет право на возврат сумм излишне взысканного налога, пеней и штрафов. Решение о возврате может быть принято только после рассмотрения дела в федеральном окружном суде или Претензионном суде США. Согласно Форме 870 налоговый орган сохраняет право позже в отдельном порядке произвести взыскание неоплаченных налогов за рамками согласованной суммы.

2. Форма 870-AD – это соглашение, предусматривающее положение об отказе налогоплательщика от права на возврат сумм излишне взысканного налога, пеней и штрафов взамен на обязательство налогового органа не осуществлять взыскание неоплаченных налогов за рамками согласованной суммы. Исключение составляют случаи мошенничества, сокрытия документов и введения в заблуждение налогового органа относительно существенных фактов.

3. Заключительное соглашение – это официальный договор между налогоплательщиком и налоговым органом, направленный на установление, изменение или прекращение прав и обязанностей сторон. В связи с тем, что данное соглашение имеет обязательную силу, оно является предметом контроля со стороны вышестоящих должностных лиц налогового органа. Обычно Служба внутренних доходов выступает против заключения соглашений такого вида. Только Заключительное соглашение (Closing Agreement) является окончательным решением, обязательным как для налогового органа, так и для налогоплательщика.

4. Дополнительное соглашение – это такой вид соглашения, который не имеет обязательной силы, однако может использоваться для согласования спорных вопросов, не являющихся основными при рассмотрении дела. Например, соглашение относительно способов определения налоговой базы по определенному налогу.

Если соглашение не достигнуто…

Если в ходе рассмотрения дела Управление или налогоплательщик приходят к выводу о невозможности достижения соглашения, то процедура рассмотрения дела в административном порядке прекращается. Налогоплательщику направляется уведомление об уплате недоимки, а также соответствующих пеней и штрафов [Notice of Deficiency (90-day letter)], предоставляющее возможность обжаловать решение налогового органа в судебном порядке в течение 90 дней. Уведомление также направляется, если налогоплательщик отказывается от административного порядка разрешения налогового спора.

В заключение отметим, что опыт применения административного порядка разрешения налоговых споров в США заслуживает внимания, потому что рассмотренные особенности процедуры административного производства, экономия времени и денежных средств налогоплательщика позволяют сделать вывод, что такой подход максимально учитывает интересы и налогоплательщика, и государства.

[ сноска 1 ]IRS: Publication 5 (Rev. 01-1999), Catalog Number 46074I

Ключевые слова: обжалование, досудебное урегулирование, зарубежный опыт, налоговый спор, Налоговый суд США, решение налогового органа

Суть и базовые принципы досудебного урегулирования налоговых споров

Досудебное решение налоговых споров в РФ — это любые процедуры, направленные на оперативное урегулирование конфликтов в сфере налогообложения вне стен судебных органов. Если сравнивать досудебное разрешение споров с аналогичной процедурой, реализуемой через суд, вырисовывается целый список преимуществ первого варианта. Наиболее значимыми из них следует считать:

  • более простой и менее формализованный порядок рассмотрения споров;
  • меньшая длительность всех процедур, направленных на решение конфликта;
  • отсутствие необходимости уплаты госпошлин и подобных ей судебных издержек.

Источником права досудебного рассмотрения споров с налоговиками в РФ является Налоговый Кодекс, который четко ссылается на него в 19-й и 20-йглавах. Согласно законодательно принятым нормам, любое лицо вправе прибегать к досудебному решению конфликтов в налоговой сфере при наличии факта нарушений его законных интересов, прав или свобод. При этом субъект спора может и не быть налогоплательщиком. Это значит то, что даже иностранец, не относящийся к системе налогообложения России, но имеющий основания полагать о нарушении своих прав со стороны налоговых структур нашей страны, имеет полное право обжаловать действия таковых в досудебном порядке. Удивительно, но подобного не запрещает ни один пункт Налогового Кодекса РФ.

На сегодняшний день предметом досудебного рассмотрения споров с налоговиками могут быть:

  • акты налоговых структур ненормативного характера (например, требование об уплате налогов или решение о принудительном взыскании таковых);
  • действия представителей ФНС, нарушающие права и свободы налогоплательщика;
  • их бездействие в плане реализации налоговой деятельности.

Как показывает юридическая практика, наиболее типичными причинами налоговых споров, решаемых в досудебном порядке, являются:

  • неправильный расчет налогов, подлежащих выплате, или нарушения в сроках их исчисления;
  • неправомерное вынесение требований об уплате обязательных сборов;
  • незаконное непредоставление вычетов за налоговый период;
  • факт решения по приостановлению банковских операций относительно счетов налогоплательщика;
  • отказы в возвратах уплаченных средств, подлежащих обратной выплате налогоплательщикам.

Практика досудебного разрешения конфликтов в сфере налогообложения на территории РФ начала применяться относительно недавно. Законодательно закрепив подобную возможность у налогоплательщиков, правительство в разы разгрузило судебные органы. Более того, в отделениях ФНС нашей страны были сформированы специальные аудиты по досудебному решению споров, которые рассматривают все жалобы и апелляции недовольных налогоплательщиков.

С 1 января 2014 года реализация досудебного урегулирования споров с налоговыми органами стала общеобязательной. Так, согласно части 2 статьи 139 НК РФ

акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган

Виды досудебного решения налоговых споров

Досудебное рассмотрение налоговых споров регламентируется налоговым законодательством РФ. Как было отмечено ранее, базовым источником законодательных норм о рассматриваемом здесь явлении считается Налоговый Кодекс. Так как регулирование досудебного решения налоговых конфликтов прямо или косвенно осуществляется во многих статьях данного акта, делать упор на рассмотрение конкретных статей будет неправильно. При желании разобраться в досудебном порядке относительно решения подобных споров придется изучать весь кодекс целиком.

Читайте также:  Налоговая амнистия 2018

Обобщая положения Налогового кодекса РФ, следует отметить – в России реализуемы два основных вида решения налоговых споров вне стен суда. Оба они сводятся к тому, что недовольный налогоплательщик или его представители должны подать заявление в вышестоящие налоговые структуры, однако в зависимости от индивидуальных особенностей конкретно взятого случая реализация процедуры обжалования различна. В соответствии с действующими законами РФ, характер рассмотрения налоговых споров в досудебном порядке может быть двух видов:

  1. Апелляционный, применяется относительно тех решений и действий налоговых органов, которые еще не вступили в законную силу. Для его реализации составляется и подается в вышестоящие налоговые органы апелляционная жалоба, предметом которой может являться исключительно невступивший в законную силу ненормативный акт, выданный налоговиками. Сроки для подачи апелляции ограничены. Если говорить точно, то прибегнуть к апелляционному досудебному порядку представляется возможным в течение не более одного месяца со дня вручения соответствующего акта недовольному налогоплательщику или его представителю. Стоит отметить, что восстановление данного срока законодательством РФ не предусмотрено, поэтому при его пропуске потребуется обжаловать уже вступившие в законную силу акты. С точки зрения всех юридических аспектов, подобный исход событий неблагоприятен именно для налогоплательщика, поэтому сроки возможной подачи апелляции лучше не пропускать, полностью реализуя законные права на апелляционное обжалование решений налоговых органов.
  2. Общий порядок обжалования, реализуемый при обжаловании вступивших в законную силу решений налоговиков. В этом случае для решения налогового спора в досудебном порядке также требуется составление  и направление обращения (как правило, жалобы) в вышестоящие налоговые структуры. Однако следует отметить, что сроки для обжалования подобного рода больше и составляют целый год с того дня, когда налогоплательщик узнал о нарушении своих законных интересов или должен был это сделать. Следует отметить, что при общем порядке сроки подачи соответствующих документов могут быть восстановлены. Для этого лицу пропустившему срок обжалования необходимо приложить к подаваемой жалобе заявление с просьбой восстановления сроков и указанием причины их просрочки (естественно, она должна быть уважительной, иначе восстанавливать никто и никому ничего не станет).

Примечание!

Налоговый Кодекс РФ предусматривает возможность обжалования решений налоговых органов относительно апелляционных и обычных жалоб налогоплательщиков, рассмотренных выше. Для реализации данного права налогоплательщикам необходимо составить обращение и направить его в центральное отделение Федеральной налоговой службы или судебный орган. Сроки обжалования в этом случае составляют три месяца со дня вступления в законную силу неудовлетворяющего налогоплательщика решения представительств ФНС.

В какие госструктуры поддаются досудебные жалобы

Определив необходимость и возможность досудебного решения налоговых споров, первочередно важно определить – в какую госструктуру следует направить жалобу? В соответствии с Налоговым Кодексом РФ, подача жалобы должна осуществляться исключительно в вышестоящий орган по отношению к тому, чье решение или действие, бездействие является предметом спора. На данный момент иерархия налоговых структур в России предусматривает следующее:

  • На местном уровне (любые Инспекции ФНС по районам, городам, межрайонным объединениям) вышестоящим органом является Управление ФНС России по субъекту проживания налогоплательщика, обращающегося с жалобой.
  • Для Управлений ФНС России по субъектам РФ, Межрегиональных инспекций по крупным налогоплательщикам и ценообразованию, вышестоящей структурой считается центральное отделение ФНС России.

Примечание!

При обжаловании действий налоговиков вынесенного за пределы РФ города и космодрома Байконур жалобы следует направлять в Управление ФНС России по Московской области.

Читайте также:  Судебное урегулирование налоговых споров

Решаясь на оспаривание решения налоговой структуры, рассмотревшей досудебную жалобу, в уже судебном порядке, обращаться с иском следует в суды соответствующей юрисдикции. По отношению к Управлениям ФНС России по субъектам нашей страны и Межрегиональным инспекциям по крупным налогоплательщикам и ценообразованию такими судебными органами являются областные суды, а для центральной ФНС России – Верховный Суд РФ.

Стоит быть крайне внимательным при направлении искового заявления в суд. Подача иска не в ту инстанцию может привести к возврату искового заявления и пропуску срока на обжалование.

Правила составления и подачи жалобы

Жалобные, подаваемые в виде обычных и апелляционных жалоб при досудебном решении споров с ФНС, не имеют между собой существенных различий. В общем случае данные бумаги должны содержать:

  • ФИО и адрес жительства для физического лица или наименование и адрес размещения для юрлица (сведения о заявителе);
  • идентификационные данные об обжалуемом решении налоговых органов и указание неправомерных действий с их стороны;
  • название госструктуры, деятельность которой является предметом досудебного обжалования;
  • основания, определяющие факт нарушения прав и законных интересов заявителя по настоящей жалобе и спровоцировавшие непосредственно спор;
  • желания и требования лица, подающего жалобу, по решению возникшего спора;
  • дата составления и подпись лица, чьи права были нарушены, или его официального представителя;
  • при наличии прилагаемых к жалобной бумаге документов, подтверждающих правоту заявителя в возникшем споре – перечень данных документов в отдельном пункте «Приложение».

Скачать формы типовых жалоб на налоговиков для реализации права досудебного рассмотрения налоговых споров можно здесь: (ссылки)

Оформлять жалобу следует в письменном или печатном виде в двух экземплярах, один из которых подается в полномочные госструктуры, а другой остается у заявителя с отметкой о подаче жалобы. Главное в составлении жалоб – грамотность, последовательность повествования информации о споре и аккуратность. Не забывайте, что неразборчивый документ не будет рассмотрен ни одним госорганом и вернется отправителю. Исключить подобные риски желательно еще на этапе составления жалобы, конечно, если у заявителя имеется желание не потерять драгоценное время, нервы и силы и на без того неприятный спор.

При обжаловании решений налоговых структур относительно досудебного урегулирования налоговых споров в суде, составлять необходимо уже не жалобу, а полноценный иск. Его содержание очень схоже с жалобй, однако само оформление должно подразумевать именно форму искового заявления, а не жалобы. Забывать об этом не стоит.

Подача жалобы по досудебному решению налогового спора должна осуществляться либо лицом, чьи права были нарушены налоговыми структурами, либо его законным представителем. При реализации права мирного урегулирования налогового конфликта через представителя требуется приложить к жалобе соответствующий документ (копия доверенности, например).

Непосредственно передача жалобы полномочным госорганам может быть осуществлена и личным посещением таковых, и отправкой бумаги через почту или курьера. Главное, чтобы после подачи жалобного документа у заявителя остались подтверждающий этот факт бумаги (расписка от принявшего жалобу сотрудника ФНС, чек по отправке заказного письма и т. п.). При отсутствии таковых могут возникнуть проблемы в дальнейшем, например, в случае с необходимостью обращения в суд для обжалования решения налоговых структур.

Читайте также:  Как узнать задолженность по фамилии

Возможные итоги обжалования

По итогу реализации досудебного рассмотрения налогового спора через вышестоящие представительства ФНС гражданин обязательно получит официальный ответ по поданной им жалобной бумаге. Законодательство РФ предусматривает, что итоги обжалования могут быть нескольких видов:

  1. Полностью или частично удовлетворительными для заявителя, чьи права ранее были нарушены. В этом случае решение налоговой структуры вступает в силу в день его официального вынесения, если иного не предусмотрено вынесенным актом или законодательством РФ. Исполнение вердикта обязательно со всех сторон налогового спора, если судебного оспаривания такового от их имени не последует.
  2. Неудовлетворительными для заявителя. В подобном стечении обстоятельств отправителю жалобы направляется:
  • либо отказ в рассмотрении жалобы с запретом на ее повторное отправление (вступает в законную силу в день официального вынесения и может быть обжалован в суде);
  • либо отказ в рассмотрении жалобы с возможностью ее повторного отправления при корректировке определенных положений (имеет место при несоблюдении базовых правил составления жалобной бумаги, вступает в законную силу в день официального вынесения и также может быть обжалован в суде);
  • либо отказ в принятии требований отправителя жалобы (вступает в законную силу в день вынесения, допускается только обжалование в судебном органе).

Отметим, что непосредственно факт подачи жалобы в досудебном порядке решения налоговых споров юридических последствий не несет. То есть, отмена или видоизменение неправомерных решений налоговых структур возможно только после вынесения вышестоящими органами соответствующего решения. Учитывая это, удивляться, например, взысканию «неправильных» налогов в период после подачи жалобы на уже вступивший в законную силу ненормативный акт налоговиков не стоит. Подобные действия с их стороны совершенно законны и обжаловаться в суде не могут.

Досудебное урегулирование споров

С января 2014, согласно вступившим в силу поправкам к НК РФ, урегулирование налоговых споров в досудебном порядке является обязательной процедурой. Такой способ решения конфликта между физическим, юридическим лицом и ФНС имеет ряд преимуществ. К таковым относятся:

  • оперативность рассмотрения споров,
  • доступная цена защиты прав (отсутствуют судебные расходы, издержки, связанные с оплатой услуг доверенных лиц или представителей),
  • меньшая формализованность порядка оформления, подачи жалоб,
  • вступление вынесенных решений в силу в более короткий срок, чем при судебном разбирательстве.

В целом, досудебный способ урегулирования налогового спора выгоден экономией временных, материальных и физических ресурсов.

Судебное урегулирование споров

Схема урегулирования споров в суде в 2014 году осталась неизменной. Дела с участием юридических лиц и предпринимателей рассматривает арбитраж. Споры с участием органов ФНС и физических лиц разрешаются в судах общей юрисдикции. Порядок рассмотрения дел предусмотрен ГКП и АКП РФ.

Способ урегулирования споров более затратен, чем досудебный. Но в том случае, если мирным путем разрешить спор не удалось, суд является единственной инстанцией, способной вынести решение по делу.

Что касается организации процесса, в том и другом случае рекомендуется обращаться к профессиональным юристам. Это позволит сэкономить время, средства и избежать досадных ошибок, исправить которые постфактум крайне сложно.

Похожие материалы:

  • Верховный суд обязал страховщиков оплачивать эвакуацию пострадавших машин

    Верховный суд обязал страховщиков оплачивать…

  • Аутсорсинг бухгалтерского учета для современных руководителей

    Аутсорсинг бухгалтерского учета для современных…

  • Технадзор ремонта: профессиональная защита клиента

    Технадзор ремонта: профессиональная защита клиента

  • Выбрать защиту картера для ауди

    Выбрать защиту картера для ауди

  • Способы ликвидации ООО: какой легче

    Способы ликвидации ООО: какой легче

Автор: Redaktor

06.05.2014. Рубрика: Справочная информация

. Вы можете перейти к обсуждениям записи RSS 2.0

. Все комментарии и пинги в настоящее время запрещены.