Налоговые штрафы: суд запретил снижать до нуля

Проверки / Отношения с инспекторами  28.09.2018 22:37

Пять нарушений ФНС, которые бухгалтеры зря принимают как должное

Инспекторы требуют от компаний убрать вычеты по НДС, затягивают сроки камералки, незаконно блокируют счета и начисляют штрафы. Знаете ли вы, где границы полномочий налоговиков и как реагировать на незаконные требования? Проверьте с помощью мини-тестов. Затем прочитайте статью и скачайте образцы. Они пригодятся, чтобы оспорить действия налоговиков. 

Требуют доплатить НДС

Налоговики вызвали директора на комиссию. Они потребовали убрать вычеты НДС по счетам-фактурам поставщика из-за того, что тот не сдал декларацию. Правы ли инспекторы?

А. Да. Нельзя заявить вычеты по счетам-фактурам, которые поставщик не отразил в декларации.

Б. Нет. Налоговики незаконно вызвали директора на комиссию. Такого права у них нет.

В. Не правы. Если поставщик нарушает законодательство, это не основание снимать вычеты.

Правильный ответ — В. Подробнее читайте во втором абзаце раздела. Как реагировать на автотребование о расхождениях в счетах-фактурах — смотрите в памятке.

Налоговики требуют убрать вычеты, по которым есть разрывы. То есть когда поставщик не отразил счет-фактуру в книге продаж, сдал нулевую декларацию или не отчитался по НДС. Сначала налоговики присылают автотребование с кодом ошибки 1. Если компании не устранили разрывы, то налоговики вызывают директора покупателя на комиссию. И требуют убрать вычеты. Иногда рекомендуют также исключить расходы по этой сделке.

В чем инспекторы не правы. Если контрагент нарушает налоговое законодательство, это не основание для отказа в вычетах НДС и учете расходов (п. 3 ст. 54.1 НК).

Рекомендация

Решите с директором, будете ли  убирать вычет. Если нет, то доказывайте, что сделка по покупке товаров или услуг реальна.

Как действовать бухгалтеру. Свяжитесь с поставщиком. Лучше это сделать уже тогда, когда вы получили автотребование по НДС о расхождениях в счетах-фактурах. Ведь если поставщик уточнит декларацию, то претензий у налоговиков не будет. Если поставщик не отвечает, решите с директором, будете ли вы отстаивать вычеты. Если нет, то доплатите налог и пени, а затем сдайте уточненку.

Если решили не исключать вычеты, соберите подтверждающие документы. Например, договор, счета-фактуры, № ТОРГ-12, документы на перевозку товаров. Пригодятся отчеты о проверке поставщика, о том, как его выбрали.

По итогам комиссии налоговики выдают директору протокол. В нем инспекторы рекомендуют сдать уточненку. Но на основании протокола они не вправе доначислить НДС. Инспекторы должны доказать, что вычеты незаконны и отразить это в акте проверки.

Если налоговики прислали акт, то в течение месяца сдайте возражения (п. 6 ст. 100 НК). Приложите документы по сделке.

Затем инспекторы примут решение по проверке. Если они все же доначислят налог, вы вправе обжаловать это в УФНС.

Памятка. Как действовать, если вы получили автотребование по НДС с кодом ошибки 1

1. Направьте налоговикам квитанцию о приеме требования в течение шести рабочих дней.

2. Проверьте запись в разделе 8 декларации по счету-фактуре, который налоговики указали в требовании. Сверьте ее с оригиналом счета-фактуры. Убедитесь, что вы правильно отразили в декларации ИНН поставщика, номер и дату счета-фактуры, стоимость товаров и сумму НДС.

3. Сформируйте пояснения в электронном формате и отправьте через спецоператора.

    3.1. Если ошибок в декларации нет, в пояснениях подтвердите налоговикам, что все верно. Для этого в учетной программе или программе спецоператора обычно достаточно выбрать «сведения верны». Свяжитесь с поставщиком и уточните, сдал ли он декларацию по НДС. Можно запросить письмо о том, что поставщик показал счет-фактуру в декларации, а также выписку из книги продаж, квитанцию о приеме декларации. И выслать налоговикам эти документы дополнительно к пояснениям.

    3.2. Если выявили ошибку в номере или дате счета-фактуры, ИНН поставщика или стоимости товаров, то в пояснениях отразите правильные сведения.

    3.3. Если в декларации неверная сумма НДС, сдайте уточненку.

4. Если расхождения остались и налоговики вызвали директора на комиссию, обсудите, будет ли компания сдавать уточненку.

5. Если компания не сдала уточненку и налоговики прислали акт проверки, направьте возражения. Приложите подтверждающие документы по сделке, а также отчеты по проверке контрагента.

Присылают акт со старым штрафом по НДФЛ

Налоговики в сентябре 2018 года прислали акт по камеральной проверке 6-НДФЛ за 2016 год со штрафом. Что нарушили инспекторы?

А. Ничего не нарушили.

Б. Срок камеральной проверки расчета 6-НДФЛ.

В. Срок давности по штрафам.

Правильный ответ — Б. Подробнее читайте во втором абзаце раздела. Как действовать бухгалтеру, если налоговики прислали акт со штрафом по старой отчетности.

Налоговики в 2018 году нередко присылают акты по НДФЛ со штрафом за 2016 или 2017 год. В акте инспекторы указывают, что компания с просрочкой уплатила НДФЛ. Штраф за это нарушение равен 20 процентам от суммы, которую компания перечислила в бюджет с задержкой (ст. 123 НК). Дата на акте зачастую прошлогодняя.

В чем инспекторы не правы. Провести камеральную проверку расчета 6-НДФЛ налоговики должны в течение трех месяцев с даты, когда компания его сдала. Продлевать срок проверки налоговики не вправе (п. 2 ст. 88 НК).

Рекомендация

Проверьте, не нарушили ли налоговики трехлетний срок давности. Если да, то штраф незаконен.

Акт о нарушениях налоговики обязаны составить в течение 10 рабочих дней после того, как закончили камералку (п. 1 ст. 100 НК). А вручить его компании — в течение пяти рабочих дней с даты акта (п. 5 ст. 100 НК).

В данном случае налоговики нарушили сроки проверки. Однако отменить решение о штрафе на этом основании вряд ли получится (постановление Арбитражного суда Московского округа от 01.09.2016 № Ф05-10992/2016).

Как действовать. Проверьте, не нарушили ли налоговики срок давности. В этом случае штраф можно отменить (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27.03.2015 № Ф06-21438/2013). При условии, если с момента нарушения и до даты решения налоговиков о штрафе прошло три года (п. 1 ст. 113 НК).

Моментом нарушения Минфин считает дату, когда компания должна была перечислить налог в бюджет (письмо от 10.02.2015 № 03-02-07/1/5483). А ФНС — следующий день за этой датой (письмо от 29.12.2014 № СА-4-7/27163). Безопаснее ориентироваться на позицию ФНС.

Например, компания нарушила срок уплаты НДФЛ в январе 2016 года. Инспекторы вправе принять решение о штрафе не позднее января 2019 года. Если они нарушат этот срок, обжалуйте решение о штрафе в УФНС.

Можно также попробовать оспорить требование об уплате штрафа, которое налоговики направят компании. Ссылайтесь на то, что налоговики затянули камералку и из-за этого нарушили все остальные сроки.

Комментарий практика 

Как быть, если налоговики прислали акт со штрафом по старой отчетности

Отменить решение о штрафе из-за того, что камералка длилась больше трех месяцев, вряд ли получится (определение ВАС от 02.12.2009 № ВАС-16127/09). Но можно оспорить требование об уплате штрафа или решение о его взыскании. Ссылайтесь на то, что инспекция утратила возможность взыскать штраф. Сроки, связанные с камералкой, считают последовательно. Например, требование об уплате штрафа налоговики должны направить в течение 20 рабочих дней с даты, когда решение по проверке вступило в силу. А решение о взыскании штрафа со счета — в течение двух месяцев после срока исполнения требования. Если налоговики затянули камералку, значит, они нарушили и все остальные сроки, в том числе на взыскание штрафа (п. 31 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

ВЛАДИСЛАВ БРЫЗГАЛИН, управляющий партнер, директор Группы компаний «Налоговый щит»

Запрашивают пояснения по старым декларациям

Налоговики в октябре 2018 года запросили пояснения о декларации по налогу на прибыль за 2017 год. Бухгалтер сдал ее 28 марта 2018 года. Обязана ли компания ответить?

Правильный ответ — Б. Подробнее читайте во втором абзаце раздела. Что будет, если не ответить инспекторам на запрос по старой отчетности и как подстраховаться.

Налоговики требуют пояснения к декларациям, по которым уже закончился срок камеральной проверки. Например, об авансах в декларации по НДС за I квартал.

Рекомендация

Напишите краткие пояснения без подробностей и напомните, что срок камералки прошел.

В чем инспекторы не правы. Налоговики имеют право требовать пояснения в пределах срока камералки (п. 27 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Он составляет три месяца с даты, когда компания сдала декларацию.

Исключение — декларации по НДС. Теперь инспекторы должны проверять их в течение двух месяцев (п. 2 ст. 88 НК). Камералку по НДС инспекторы вправе продлить до трех месяцев только в случае, если нашли признаки нарушений. Следовательно, пояснения по НДС налоговики вправе требовать в течение двух месяцев с даты, когда компания сдала декларацию.

Как действовать бухгалтеру. Если вы получили требование пояснить расхождения по НДС с поставщиком, советуем ответить. Все разрывы по НДС фиксирует программа АСК НДС-2. Из-за незакрытых разрывов есть риск выездной проверки.

По другим требованиям можно направить письмо с отказом. Но есть риск, что инспекторы незаконно оштрафуют компанию на 5000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК). Тогда придется оспаривать штраф.

Более безопасный вариант — кратко ответить налоговикам. Например, инспекторы спросили о расхождениях между выручкой в декларации по НДС и по налогу на прибыль. В ответе можно написать, что ошибок в отчетности нет. Указать причину расхождений — например, компания ведет операции, которые не облагаются НДС. Кроме того, напишите, что срок камералки прошел и требовать пояснения ФНС не вправе.

Штрафуют за ошибки, которые компания исправила и налог доплатила

Налоговики прислали требование о расхождениях по НДС. Бухгалтер проверил данные в декларации, обнаружил ошибку — в декларации занизили налог. Бухгалтер доплатил НДС, а затем сдал уточненку. Налоговики оштрафовали компанию на 20 процентов от заниженной суммы. Верно ли это?

А. Да. Нужно было доплатить не только налог, но и пени.

Б. Нет. ФНС запретила в этой ситуации требовать штраф.

Правильный ответ — А. Подробнее читайте в третьем абзаце раздела. Чтобы узнать, как лучше поступить в такой ситуации, дочитайте статью до конца.

Что делают. Налоговики начисляют штраф, если компания сдала уточненку после того, как получила требование о расхождениях в отчетности.

Рекомендация

Сдайте возражения на акт со штрафом. Ссылайтесь на разъяснения ФНС.

Инспекторы высылают компаниям требования, если нашли расхождения или противоречия в отчетности (п. 3 ст. 88 НК). Бухгалтер проверяет те показатели, которые спрашивают инспекторы. И если в декларации ошибка, то сдает уточненку. Налоговики же в этом случае нередко штрафуют компанию за то, что она занизила налог в первичной декларации. Штраф равен 20 процентам от заниженной суммы (п. 1 ст. 122 НК).

В чем инспекторы не правы. Налоговики не вправе штрафовать компанию, если она до сдачи уточненки доплатила налог и пени (п. 4 ст. 81 НК). Из этого правила есть исключение. А именно: компания сдала уточненку после того, как узнала, что налоговики обнаружили ошибку или назначили выездную проверку (п. 4 ст. 81 НК).

Инспекторы считают, что если они направили требование о противоречиях, значит, они нашли ошибку. В редких случаях налоговиков поддерживают судьи. Например, если уточненку сдала компания, которая намеренно и систематически занижала налоги (определение Верховного суда от 10.10.2016 № 305-КГ16-12560).

ФНС же решила, что штраф требовать нельзя. Налоговики фиксируют ошибки в акте. Если уточненку компания сдала до того, как налоговики составили акт, штраф неправомерен (письма ФНС от 20.08.2018 № АС-4-15/16075, от 21.02.2018 № СА-4-9/3514).

Как действовать. Если инспекторы прислали акт со штрафом, напишите возражения. Ссылайтесь на разъяснения ФНС.

Штраф не отменят, если компания не перечислила недоимку и пени до того, как направила уточненку. Например, если она уплатила налог и пени через несколько дней после того, как сдала уточненку. Но можно заявить уплату этих сумм как смягчающие обстоятельства. Тогда налоговики могут снизить штраф не менее чем в два раза (определение Верховного суда от 23.07.2018 № 304-КГ18-9874).