Налоги обособленного подразделения без отдельного баланса

Для достижения различных производственных целей юридическими лицами часто создаются обособленные подразделения (представительства, филиалы). Под этим термином подразумеваются любые структурные части компании, которые расположены не по месту ее основного нахождения и оборудованы стационарными рабочими местами (организованными более чем на 1 месяц).

Предприятие вправе вывести обособленное подразделение на отдельный баланс. Решение об этом принимается в добровольном порядке, его необходимо отразить в учредительных документах общества, положении о филиале (представительстве) и учетной политике.

Обособленное подразделение нужно зарегистрировать в ИФНС по месту нахождения. При этом оно не приобретает статус юридического лица и самостоятельного налогоплательщика, но может перечислять определенные бюджетные платежи, а также подготавливать и сдавать отчетность по ним в ИФНС и фонды.

Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность должна отражать финансовые показатели предприятия в целом, включая все его подразделения. Она подается только по месту регистрации головной организации. При этом подразделениям, которые были выведены на отдельный баланс, необходимо вести внутреннюю отчетность. Она может включать: формы 1 и 2, оборотно-сальдовые ведомости.

Этот налог перечисляет головная организация, разбивка сумм по филиалам не производится. Декларация подается по месту регистрации юр. лица.

Налог на прибыль

Часть налога, которая идет в федеральный бюджет, уплачивается головной организацией без разбивки.

Содержание

Особенности налогообложения обособленного подразделения

Платежи в местные и региональные бюджеты производятся отдельно по местам регистрации фирмы и ее подразделений. Этот порядок установлен для всех филиалов (представительств) вне зависимости от финансовых результатов их работы и наличия собственного баланса. Отчетность сдается как головной организацией, так и подразделениями.

Налог на имущество

Налог уплачивается по месту нахождения подразделения, если оно имеет отдельный баланс и активы, подлежащие налогообложению. При этом у него возникает обязанность по сдаче расчетов и деклараций. В остальных случаях перечисление налога и сдача отчетности производится головной организацией по месту своего нахождения.

Транспортный налог

Предоставление деклараций и перечисление налога должно осуществляться по месту регистрации транспорта.

Земельный налог

Сдавать отчетность и уплачивать налог нужно по месту нахождения участков вне зависимости от наличия или отсутствия у предприятия филиалов (представительств).

Страховые взносы в ПФ и ФСС

Подразделение должно платить страховые взносы, а также сдавать соответствующую отчетность, если оно имеет свой счет, отдельный баланс и выплачивает зарплату сотрудникам. В остальных случаях эти обязанности выполняются головной организацией.

Cуммы НДФЛ по филиалам и представительствам перечисляются в бюджет по месту нахождения ОП, где работникам начисляется и выплачивается доход (ст. 226, п. 7, НК РФ).

Доброго времени суток! Я продолжаю разбираться с налогом ЕНВД и очередным вопросом который мне довольно часто задают новички – это “Куда оплачивать налог ЕНВД ?”.

Какие отчеты нужно сдать при закрытии обособленного подразделения

Место оплаты налога ЕНВД зависит от того где Вы вставали на учет ЕНВД.

Рассмотрим несколько вариантов оплаты налога ЕНВД которые могут быть:

Оплата налога ЕНВД по месту регистрации ИП

Как Вы должны знать, вставать на учет ЕНВД занимаясь грузоперевозками необходимо в ИФНС (налоговая служба) по месту регистрации предпринимателя или ООО.

Следовательно оплачивать налог ЕНВД за грузоперевозки необходимо в налоговую по месту регистрации ИП или ООО.

Так же сюда можно отнести рекламу на автотранспорте и разносную и развозную торговлю.

Оплата налога ЕНВД за торговлю, услуги и т.д.

Все остальные виды деятельности ставятся на учет ЕНВД по месту осуществления своей деятельности и оплачивать налог необходимо в ИФНС по месту осуществления деятельности.

Как понятно из всего вышесказанного оплачивать налог ЕНВД необходимо в налоговую в которой Вы вставали на учет ЕНВД.

Для того чтобы знать на какие счета переводить деньги за налог ЕНВД достаточно обратиться в налоговую в которую Вы становились на учет, так же нужные КБК за 2016 год можете взять с сайта налоговой.

Лучше всего это сделать сразу во время подачи уведомления о начале применения налога ЕНВД.

Как видите тут нет ничего сложного, куда встали на учет, туда и платите!

В настоящее время многие предприниматели для перехода на ЕНВД, расчета налога, взносов и сдачи отчетности онлайн используют данную Интернет-бухгалтерию, попробуйте бесплатно. Сервис помог мне сэкономить на услугах бухгалтера и избавил от походов в налоговую.

Процедура государственной регистрации ИП или ООО теперь стала еще проще, если Вы еще не зарегистрировали Ваш бизнес, подготовьте документы на регистрацию совершенно бесплатно не выходя из дома через проверенный мной онлайн сервис: Регистрация ИП или ООО бесплатно за 15 минут. Все документы соответствуют действующему законодательству РФ.

На этом все! По всем вопросам обращаться в мою группу в контакте ВК “ Секреты бизнеса для новичка”.

Успешного бизнеса! Пока!

Как сдать налоговую отчетность при наличии «обособленцев»

Перейти к основному содержанию

  1. Главная
  2. Налоги с юридических лиц
  3. ЕНВД

Варианты регистрации обособленных подразделений при применении ЕНВД

Варианты регистрации обособленных подразделений при применении ЕНВД
По местонахождению головного отделения организация состоит на налоговом учете в муниципальном образовании, где не ведет деятельность, облагаемую ЕНВД. Организация планирует вести деятельность, облагаемую ЕНВД, через обособленные подразделения в другом муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям 1. В течение пяти рабочих дней встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в той инспекции, на территории которой организация занимается видом деятельности, указанным первым в заявлении по форме ЕНВД-1 Абз. 4 п. 2 ст. 346.28 НК РФ
2. В течение месяца подать в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации сообщение о создании обособленных подразделений и уведомление о выборе обособленного подразделения, по местонахождению которого организация будет состоять на налоговом учете в другом муниципальном образовании Абз. 1 п. 4 ст. 83, подп.

Общая система налогообложения (ОСНО)

3 п. 2 ст. 23 НК РФ, п. 3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 ноября 2009 г. № 114н

Если обособленные подразделения имеют статус филиала или представительства, подавать сообщение о постановке на учет не требуется Абз. 1 п. 4 ст. 83, абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ По местонахождению головного отделения организация состоит на налоговом учете в муниципальном образовании, где не ведет деятельность, облагаемую ЕНВД. Организация планирует вести деятельность, облагаемую ЕНВД, через обособленные подразделения в нескольких муниципальных образованиях, подведомственных разным налоговым инспекциям 1. В течение пяти рабочих дней встать на учет в качестве плательщика ЕНВД (подать заявление по форме ЕНВД-1) в налоговых инспекциях каждого муниципального образования Абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ 2. В течение месяца подать сообщения о создании обособленных подразделений в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации Абз. 1 п. 4 ст. 83, подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ, п. 3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 ноября 2009 г. № 114н Если обособленное подразделение имеет статус филиала или представительства, подавать сообщение о постановке на учет не требуется Абз. 1 п. 4 ст. 83, абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ По местонахождению головного отделения организация состоит на налоговом учете в муниципальном образовании, где не ведет деятельность, облагаемую ЕНВД. Организация планирует вести деятельность, облагаемую ЕНВД, через обособленные подразделения в разных муниципальных образованиях, подведомственных одной межрайонной налоговой инспекции 1. В течение пяти рабочих дней встать на учет в качестве плательщика ЕНВД (подать заявление по форме ЕНВД-1) в межрайонной налоговой инспекции Абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ 2. В течение месяца подать сообщение о создании обособленного подразделения в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации Абз. 1 п. 4 ст. 83, подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ, п. 3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 ноября 2009 г. № 114н Если обособленное подразделение имеет статус филиала или представительства, подавать сообщение о постановке на учет не требуется Абз. 1 п. 4 ст. 83, абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ В муниципальном образовании по местонахождению головного отделения организация состоит на налоговом учете в качестве плательщика ЕНВД. Организация планирует вести деятельность, облагаемую ЕНВД, через обособленное подразделение в другом муниципальном образовании. Муниципальные образования подведомственны разным налоговым инспекциям 1. В течение пяти рабочих дней встать на учет в качестве плательщика ЕНВД (подать заявление по форме ЕНВД-1) в налоговой инспекции муниципального образования, где создается обособленное подразделение Абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ 2. В течение месяца подать сообщение о создании обособленного подразделения в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации Абз. 1 п. 4 ст. 83, подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ, п. 3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 ноября 2009 г. № 114н Если обособленное подразделение имеет статус филиала или представительства, подавать сообщение о постановке на учет не требуется Абз. 1 п. 4 ст. 83, абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ По местонахождению головного отделения организация состоит на налоговом учете в муниципальном образовании, где не ведет деятельность, облагаемую ЕНВД. Организация планирует вести деятельность, облагаемую ЕНВД, через обособленные подразделения в этом же муниципальном образовании, подведомственном той же налоговой инспекции 1. В течение пяти рабочих дней встать на учет в качестве плательщика ЕНВД (подать заявление по форме ЕНВД-1) в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения Абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ 2. В течение месяца подать сообщение о создании обособленного подразделения в эту же налоговую инспекцию Абз. 1 п. 4 ст. 83, подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ, п. 3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 ноября 2009 г. № 114н Если обособленное подразделение имеет статус филиала или представительства, подавать сообщение о постановке на учет не требуется Абз. 1 п. 4 ст. 83, абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ

Как платить налоги с имущества обособленных подразделений

Недавно налоговики выпустили документ для служебного пользования — Методические рекомендации по применению гл.30 «Налог на имущество организаций». Нам удалось достать эту «секретную» методичку. Надо сказать, что для себя налоговики постарались: подробнейшим образом расписали, в каком порядке надо уплачивать налог, и сняли многие вопросы, касающиеся ситуаций с филиалами. И конечно, чиновники не забыли об интересах казны — многие из их рекомендаций, мягко говоря, несправедливы.

Поэтому мы решили посвятить имущественным налогам филиалов отдельную статью. Из нее вы узнаете об «особых» точках зрения налоговиков и о том, как их можно оспорить. Ведь в случае с налогом на имущество чиновники игнорируют Налоговый кодекс РФ, а в ситуации с транспортным налогом — Письмо Минфина России.

Налог на имущество филиала

Порядок, в котором следует уплачивать налог с имущества обособленного подразделения, зависит от двух факторов. Первый — движимым или недвижимым имуществом пользуется подразделение. Второй — есть ли у подразделения свой баланс. Мы не будем распространяться о том, чем движимое имущество отличается от недвижимого, — бухгалтеры прекрасно это знают. Лучше разберемся, как выделить филиал и его имущество на отдельный баланс.

Что значит «обособленное подразделение имеет отдельный баланс»?

Раньше понятие отдельного баланса было объяснено в ПБУ 4/96 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденном Приказом Минфина России от 8 февраля 1996 г. N 10. В п.3.4 этого документа говорилось, что под отдельным балансом понимается система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение подразделения на отчетную дату. Тут же законодатели уточняли: эта информация используется для нужд управления организацией, в том числе для составления бухгалтерской отчетности.

Но с 2000 г. действует новое Положение — ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н), и в нем понятие отдельного баланса уже не поясняется. Тем не менее чиновники в своих письмах дают то же определение отдельного баланса, что было в ПБУ 4/96. Пример тому — Письмо Минфина России от 3 июня 2004 г. N 03-05-06/62, Письмо Управления МНС России по г. Москве от 9 июня 2004 г. N 23-10/1/38453.

Решение о том, что у подразделения свой баланс, должно быть зафиксировано в учредительных документах компании. Так, если открывают филиал или представительство, записи делают в уставе и положении о филиале (или представительстве). Создавая иное обособленное подразделение, отдельный баланс оговаривают в учетной политике организации. Такой порядок разъяснил и Минфин России в Письме от 3 июня 2004 г. N 03-05-06/62.

Куда платить налог на имущество

Несколькими словами ситуацию можно обрисовать так. По местонахождению обособленного подразделения головная организация уплачивает налог:

  • с движимого имущества (если оно числится на балансе филиала);
  • с недвижимости (если она и обособленное подразделение находятся на территории, подведомственной одной налоговой инспекции).

По местонахождению недвижимости налог перечислять надо, если та находится вне головной фирмы и ее обособленного подразделения (на территории иной налоговой инспекции).

В остальных случаях налог на имущество следует платить в ту инспекцию, к которой приписан головной офис.

Подробно этот порядок представим на схеме (с. 36).

—————————————¬ ¦Имущество обособленного подразделения¦ L—T——————————T— ¦/ ¦/ ————-¬ ————-¬ ¦ Движимое ¦ ¦ Недвижимое ¦ LT———-T- LT———-T- ¦/ ¦/ ¦/ ¦/—————¬ —————¬ —————¬ —————¬¦ На балансе ¦ ¦ На балансе ¦ ¦ На балансе ¦ ¦ На балансе ¦¦головной фирмы¦ ¦обособленного¦ ¦головной фирмы¦ ¦обособленног ¦ ¦подразделения¦ ¦ ¦ ¦подразделения¦L——-T——- L——-T—— L——-T——- L——-T—— ¦/ ¦/ ¦ ¦—————-¬ —————-¬ ¦ ¦¦ По ¦ ¦ По ¦ ¦ ¦¦местонахождению¦ ¦местонахождению¦ ¦ ¦¦ головной фирмы¦ ¦ обособленного ¦ ¦ ¦¦ ¦ ¦ подразделения ¦ ¦ ¦+—————+ +—————+ ¦ ¦¦ В платежном ¦ ¦ В платежном ¦ ¦ ¦¦поручении — КПП¦ ¦поручении — КПП¦ ¦ ¦¦ головной фирмы¦ ¦ обособленного ¦ ¦ ¦¦ ¦ ¦ подразделения ¦ ¦ ¦L—————- L—————- ¦ ¦ —————— ———- ¦/ ¦/ ———————¬ ———————¬ ¦Вне местонахождения¦ ¦Вне местонахождения¦ ¦головной фирмы ¦ ¦обособленного ¦ ¦ ¦ ¦подразделения ¦ L—T———-T—— L——T————— ¦ L——¬ ——- ¦/ ¦/ ¦/ —-¬ —-¬ —-¬ ——+Нет+——¬ ——+ Да+——¬ ——+Нет+——¬ ¦ L—- ¦ ¦ L—- ¦ ¦ L—- ¦ ¦ По ¦ ¦ По ¦ ¦ По ¦ ¦местонахождению¦ ¦местонахождению¦ ¦местонахождению¦ ¦ головной фирмы¦ ¦ недвижимости ¦ ¦ обособленного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ подразделения ¦ +—————+ +—————+ +—————+ ¦ В платежном ¦ ¦ В платежном ¦ ¦ В платежном ¦ ¦поручении — КПП¦ ¦поручении — КПП¦ ¦поручении — КПП¦ ¦ головной фирмы¦ ¦ по ¦ ¦ по ¦ ¦ ¦ ¦местонахождению¦ ¦местонахождению¦ ¦ ¦ ¦ недвижимости ¦ ¦ обособленного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ подразделения ¦ L—————- L—————- L—————-

В таком же порядке представляют отчетность по налогу на имущество. То есть декларацию сдают по местонахождению:

  • головного офиса (только по тому имуществу, которое числится на его балансе);
  • обособленного подразделения (по объектам, выделенным на его баланс);
  • недвижимости (если она расположена на территории, подведомственной инспекции, к которой не приписаны ни головная компания, ни один из ее филиалов).

И в любом случае декларация по налогу на имущество состоит из титульного листа, разд.1 — там указывают сумму налога (авансового платежа), разд.2 с расчетом.

Налог за транспорт, используемый филиалом

Итак, налог на имущество платят по местонахождению филиала, если он имеет отдельный баланс. Для транспортного налога важен другой критерий. Это местонахождение транспортного средства (п.1 ст.363 Налогового кодекса РФ). А таковым считается место государственной регистрации автомобиля в ГИБДД. Так установлено в ст.83 Налогового кодекса РФ.

Плательщиком налога является тот, на кого оформлено право собственности на автомобиль. Закрепляется оно в паспорте транспортного средства, в справке-счете или ином документе, подтверждающем передачу машины во временное пользование или распоряжение. Это прописано в п.12 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним, утвержденных Приказом МВД России от 27 января 2003 г. N 59 (далее — Правила).

Головная компания может передать филиалу автомобиль в пользование, оставаясь при этом его собственником. Тогда она вправе оформить на обособленное подразделение временную регистрацию (п.51 Правил).

Необходимо отметить, что в период временной регистрации машину не снимают с учета головного предприятия, ведь оно продолжает оставаться ее владельцем. Поэтому и обязанность по уплате транспортного налога к временному владельцу автомобиля не переходит. То есть независимо от того, кто фактически использует имущество, налог уплачивает его собственник — головная компания.

Впрочем, автомобиль можно и перерегистрировать с головной фирмы на обособленное подразделение. Другими словами, можно оформить постоянную регистрацию по местонахождению филиала. Сделать это позволяет п.77 Правил. При этом в свидетельстве о регистрации и паспорте автомобиля в качестве собственника указывают юридическое лицо (головную фирму), а в графах, содержащих адресные данные, — место, где расположен филиал. Кроме того, в графах «Особые отметки» пишут «Филиал» и приводят его наименование. Адрес филиала и головного офиса также указывают в карточке учета и в реестре регистрации транспортных средств.

Понятно, что если на филиал оформлена постоянная регистрация, то и налог следует уплачивать по местонахождению этого подразделения. Тут есть один важный нюанс: как правильно исчислить налог, если имущество было передано в середине месяца? В п.3 ст.362 Налогового кодекса РФ сказано: «…в случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как полный». Но тогда получается, что налог за месяц, в котором автомобиль был перерегистрирован, заплатит и головная фирма, и ее филиал. Во всяком случае, многие инспекторы считают именно так. Но Минфин России в Письме от 9 апреля 2004 г. N 04-05-12/20 совершенно правильно отметил, что при перерегистрации налогоплательщик не меняется. Поэтому будет справедливо, если налог за месяц, в котором была совершена перерегистрация, головная фирма заплатит в свою инспекцию. А уже начиная со следующего месяца налог надо перечислять по местонахождению филиала.

Пример 3. Головная фирма ООО «Оптима-Москва» 8 сентября 2004 г. перерегистрировала на свой филиал в г. Краснодаре автомобиль «Газель» с мощностью двигателя 110 л. с. Следовательно, головная компания заплатит в московский бюджет налог за январь — сентябрь 2004 г. (9 мес.), а в бюджет Краснодарского края — налог за октябрь — декабрь 2004 г. (3 мес.).

Для грузовых автомобилей мощностью свыше 100 л. с. введены такие ставки налога:

  • в Москве — 10 руб. с каждой лошадиной силы (Закон г. Москвы от 23 октября 2002 г. N 48);
  • в Краснодарском крае — 16 руб. с лошадиной силы (Закон Краснодарского края от 26 ноября 2003 г. N 639-КЗ).

За 2004 г. транспортный налог надо заплатить:

  • в московский бюджет — 825 руб.

    (110 л. с. х 10 руб.

Налог на прибыль для обособленных подразделений в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП»

х 9 мес. : 12 мес.);

  • в бюджет Краснодарского края 440 руб. (110 л. с. х 16 руб. х 3 мес. / 12 мес.).
  • Следуя логике Минфина России, таким же образом нужно рассчитывать налог и при передаче имущества с баланса филиала (в связи с его ликвидацией) на баланс головной фирмы. Если это происходит в одном месяце, то транспортный налог за месяц перерегистрации нужно заплатить по местонахождению подразделения. А со следующего месяца налог надо перечислять в инспекцию головной компании.

    Отчетность по транспортному налогу представляют в инспекцию того подразделения, на которое оформлена постоянная регистрация автомобиля. Сроки сдачи отчета устанавливаются законами субъектов РФ (ст.363 Налогового кодекса РФ).

    Примечание. Мнение специалиста

    Гаврилова Надежда Алексеевна, начальник отдела методологии имущественных налогов МНС России, советник налоговой службы РФ II ранга

    • Напомню, что по местонахождению филиала налог на имущество надо уплачивать, если филиал имеет отдельный баланс или по месту филиала имеется недвижимое имущество. Так вот. Если фирма создала такой филиал, к примеру, 7 сентября 2004 г., в расчет среднегодовой стоимости имущества надо включить стоимость имущества филиала на дату его создания с отражением в налоговой декларации по состоянию на 1 сентября 2004 г. Теперь предположим, филиал ликвидируют, а имущество его передается на баланс головной фирмы. Например, если это произошло 15 октября 2004 г., то филиал для расчета налога берет остаточную стоимость имущества по состоянию на 1 октября 2004 г. А на 1 ноября эта стоимость берется равной нулю.

    Е.И.Мещирякова

    Эксперт журнала «Главбух»

    Уплата ЕНВД обособленными подразделениями

    Единый налог на вмененный доход относится к специальным налоговым режимам, который носит добровольный характер.

    Особенности учета в компаниях, имеющих обособленные подразделения

    При этом существует строго определенный перечень видов деятельности, которые попадают под действие данного режима налогообложения.

    Некоторое организации на ЕНВД имеют одно или несколько обособленных подразделений и в процессе деятельности может возникнуть необходимость перевести их на «вмененку». Из этой публикации вы узнаете о порядке действий в данном случае и о том, куда и как уплачивать ЕНВД обособленным произведениям.

    Определение понятия «обособленное подразделение»

    Обособленными подразделениями фирмы (компании, организации, предприятия) являются подразделения, которые были созданы ей на территории, отличающейся местоположением от места нахождения самой фирмы. При этом обособленные подразделения оборудуются стационарными рабочими местами, которые были созданы на срок не меньше одного месяца.

    На основании статьи 55 ГК и статьи 11 НК РФ, обособленными подразделениями компании считаются:

    • представительства;
    • филиалы;
    • единственное стационарное рабочее место служащего вне головного офиса.

    Добавим, что обособленные подразделения – не юридические лица, они могут осуществлять деятельность от имени фирмы, которая их основала.

    Предприятие назначает руководство обособленного подразделения, которое не вправе осуществлять деятельность без наличия доверенности.

    ЕНВД и обособленные подразделения организации

    Работа организации с применением Единого налога на вмененный доход, как уже было отмечено, возможна только по определенным статьей 346.26 НК РФ видам деятельности. Но следует учитывать и то, что этот список может быть скорректирован, а точнее, урезан, местными нормативными актами в различных субъектах РФ. В некоторых российских регионах ЕНВД совсем не применяется.

    То есть, если предприятие, имеющее обособленные подразделения, хочет перевести их на «вмененку», то для начала ему стоит уточнить, действует ли данный налоговый режим в субъекте РФ, где расположены эти подразделения.

    Напомним, что при регистрации обособленного подразделения фирмы на территории, где в качестве налогоплательщика ЕНВД организация не была учтена, исчисление налога на основании пункта 10 статьи 346.29 Налогового кодекса, начинается со дня ее постановки на учет в налоговой инспекции.

    В письме Минфина РФ № 03-11-11/1348 от 17 января 2014 года, говорится о том, что в местности, где компания уже состоит на ЕНВД, но при этом открывает дополнительное подразделение, исчислять вмененный налог следует на основании новых физических показателей, с начала того месяца, когда эти показатели изменились.

    Куда будет обособленное подразделение уплачивать ЕНВД?

    В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса, предприятия, которые имеют обособленные подразделения, имеют обязанность встать на учет в налоговую инспекцию по месту нахождения каждого из них.

    Регистрация в качестве налогоплательщика происходит по каждому из мест осуществления деятельности на ЕНВД, а значит, они должны уплачивать вмененный налог на территории каждого из своих обособленных подразделений.

    Что касается налоговой отчетности, то на основании пункта 2 статьи 346.28 НК РФ, ее необходимо сдавать в ИФНС в виде декларации по части деятельности, которая ведется на подведомственной ей территории.

    Стоит учитывать, что в некоторых случаях отчитываться по ЕНВД и уплачивать налог следует по месту нахождения фирмы (об этом говорится в абзаце 3 пункта 2 статьи 346.28 НК), если деятельность организации на «вмененке» относится к таким видам как:

    • размещение рекламы на транспорте;
    • грузовые / пассажирские перевозки;
    • разносная / развозная торговля.

    Разъяснения ФНС РФ об уплате налога обособленными подразделениями

    Для того чтобы пройти регистрацию обособленного подразделения предприятия по месту «вмененной» деятельности, необходимо подать заявление по форме ЕНВД-1 в налоговую инспекцию. Документ утвержден Приказом ФНС № ММВ-7-6/941 от 11.12.2012 года.

    С бланком и образцом формы ЕНВД-1 можно ознакомиться здесь:

    В письме ФНС № ГД-4-3/1895 от 05 мая 2014 года говорится о том, что организация должна сдавать декларацию по ЕНВД в одном экземпляре каждый квартал, заполняя по каждому из обособленных подразделений отдельные разделы 2. Перечисление налога ЕНВД осуществляется в одну ИФНС – и за головной офис, и за обособленные подразделения.

    Разъяснение касается ситуации, когда головной офис организации – по месту нахождения, а подразделения расположены в месте ведения деятельности по ЕНВД на территории, которая подведомственна одной налоговой инспекции.

    тоже интересно:

    Полезная информация? Поделитесь ей со своими друзьями!

    Бухгалтерская отчетность обособленных подразделений

    Правил составления бухгалтерской отчетности обособленными подразделениями организаций (далее — ОП), выделенными на отдельный баланс, в законодательстве нет. Если организация ведет централизованный учет, то отчетность ОП ей не нужна, поскольку обычно ОП передает в головной офис лишь первичку. А вот если учет децентрализованный, то отчетность ОП необходима, особенно когда ОП является крупным. Как составлять в этом случае бухгалтерские формы отчетности, в какие сроки их передавать из ОП в головной офис? Все эти вопросы надо осветить как в положении о документообороте, так и в учетной политике — основных документах по организации бухучета, которыми руководствуется бухгалтерия и головного офиса, и ОП (Пункты 2, 9 ПБУ 1/2008).

    Для справкиОтдельным балансом принято считать систему показателей, формируемых ОП и отражающих его имущественное и финансовое положение для нужд управления организацией, в том числе составления бухгалтерской отчетности (Пункт 3.4 ПБУ 4/96 (действ. до издания Приказа Минфина России от 06.07.1999 N 43н)).

    Выбираем формы бухотчетности ОП

    Установленные вами правила должны позволять вам быстро суммировать показатели отчетности головного офиса и ОП. Поэтому удобнее всего использовать те же формы бухотчетности, которые вы используете в целом по организации. Естественно, какие-то строки «общего» бухгалтерского баланса подразделение заполнять не будет. Например, если ОП не занимается строительством, то в разд. I баланса не будет заполнена строка, по которой отражаются затраты на незавершенное строительство. Строки «Уставный капитал…», «Собственные акции, выкупленные у акционеров», «Резервный капитал» в балансе ОП в любом случае не заполняются. Поскольку они отражаются только в балансе организации. В отчете о прибылях и убытках ОП, которое, кроме представления интересов организации в другой местности, еще производит и продает товары (работы, услуги) (Пункты 2, 3 ст. 55 ГК РФ), должны быть заполнены те же строки, что и в отчете организации. А для ОП, только представляющего интересы организации в другой местности и не ведущего какой-либо предпринимательской деятельности (Пункты 1, 3 ст. 55 ГК РФ), «доходные» строки в этом отчете не нужны, заполняются лишь строки с показателями по расходам.

    Устанавливаем сроки представления отчетности ОП в головной офис

    Чтобы вовремя успеть сделать «общую» отчетность и сдать ее собственникам, налоговикам и другим пользователям, надо установить сроки представления отчетности ОП в головной офис. Исходить, конечно же, нужно из установленных законодательством сроков сдачи отчетности для организации (Пункт 2 ст. 15 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ; пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Но важно учесть еще и время для сведения всех отчетов воедино.

    А представлять ли бухотчетность в ИФНС по месту нахождения ОП?

    Налоговым кодексом определено, что бухгалтерскую отчетность организации надо представлять в ИФНС по месту нахождения организации (Подпункт 5 п. 1 ст. 23 НК РФ; п. п. 2, 3 ст. 54 ГК РФ). Но некоторые налоговики требуют представлять бухотчетность организации и по месту нахождения ОП (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.05.2008 N 14-14/043984). При этом они грозят штрафами, которые составляют: — для организации — 200 руб. за каждую не представленную в срок форму бухотчетности (Подпункт 5 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 126 НК РФ); — для руководителя — от 300 до 500 руб.

    Как составляется отчетность обособленного подразделения без отдельного баланса

    (Пункт 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Однако Минфин России с этим не согласен и считает, что организации могут делать это по своему усмотрению (Письма Минфина России от 07.07.2009 N 03-02-07/1-345, от 08.03.2008 N 03-02-07/1-132). А если дело дойдет до суда, то и суд вас, скорее всего, поддержит (Постановление ФАС МО от 25.11.2009 N КА-А40/12070-09). Так что решать этот вопрос вам. Хотя, конечно, проще отчетность представить. И для этого вам не придется дополнительно что-либо составлять, нужно будет просто сделать еще один экземпляр отчетности и направить его в ИФНС по месту нахождения ОП, например, по почте.

    Итак, требования к бухотчетности ОП устанавливаете вы сами. Ведь пользоваться информацией из этой отчетности будет только ваша организация (Пункт 1 ст. 15 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ).  

    Февраль 2012 г.

    Документооборот

    Филиалы, представительства и другие обособленные подразделения не могут заключать договоры от своего имени. Связано это с тем, что они не являются юридическими лицами и действуют от имени организации, которая их создала.

    Но интересы организации от ее имени может представлять руководитель подразделения на основании доверенности. В таком документе головная организация определяет круг полномочий руководителя филиала. Это может быть, например, право руководителя филиала:

    • открывать банковские счета, распоряжаться средствами на этих счетах;
    • распоряжаться имуществом подразделения;
    • совершать сделки, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью филиала;
    • заключать и расторгать от имени организации трудовые договоры;
    • подписывать первичные учетные документы и счета-фактуры;

    Если у руководителя филиала есть такие полномочия, то в соответствующих документах он ставит свою подпись. А если нет, документы подписывает непосредственно руководитель самой организации. Это следует из статей 55, 185–186 Гражданского кодекса РФ.

    Трудовые отношения

    Заключать трудовые договоры с соискателями филиал может, только если у его руководителя есть на то право – и оно прописано в доверенности. Тогда именно руководитель филиала ставит свою подпись в договоре.

    Если же право заключать трудовые договоры за директором филиала не закреплено, то делать это должен руководитель головной организации. То есть строго его подпись должна стоять в контракте.

    Все это следует из части 4 статьи 20 Трудового кодекса РФ и статьи 55 Гражданского кодекса РФ.

    Но в любом случае, кто бы ни подписывал трудовой договор – руководитель филиала или головной организации, – работодателем по договору всегда значится «голова». А вот место работы надо конкретизировать: указать обособленное структурное подразделение и его местонахождение. Например, так: «Санкт-Петербургский филиал ООО «Альфа», расположенный по адресу: г. Санкт-Петербург, Лиговский проспект, 64».

    Это следует из статьи 57 и части 6 статьи 209 Трудового кодекса РФ.

    Ситуация: может ли руководитель филиала с отдельным балансом заключать трудовые договоры с работниками иного обособленного подразделения? Филиал и обособленное подразделение расположены в одном городе

    Ответ: да, может, если у него есть такие полномочия.

    По общему правилу заключать трудовые договоры с будущими работниками обособленного подразделения может его руководитель по доверенности. Однако не у каждого такого подразделения он есть. Например, у операционной кассы руководителя может не быть.

    В таком случае головная организация может наделить руководителя филиала с отдельным балансом, который находится в том же городе, что и операционная касса, полномочиями заключать трудовые договоры с ее сотрудниками.

    В трудовом договоре при этом нужно конкретизировать место работы. Например, так: «Обособленное подразделение ООО «Альфа» – операционная касса № 4-СПБ, расположенная по адресу: г. Санкт-Петербург, Лиговский пр-т, д. 108, офис 4.12».

    Это следует из статьи 57 и части 6 статьи 209 Трудового кодекса РФ.

    Бухгалтерский учет

    Филиал, который выделен на отдельный баланс, ведет бухучет самостоятельно. Руководствуясь при этом единой учетной политикой, которую утвердила головная организация.

    Налог на прибыль

    Для организаций, у которых есть обособленные подразделения, действует особый порядок уплаты налога на прибыль. Подробнее об этом см. Как платить налог на прибыль, если у организации есть обособленные подразделения.

    Зарплату сотрудникам филиала может выплачивать как сам филиал, так и головное подразделение. В любом случае НДФЛ с доходов сотрудников обособленных подразделений перечислите по реквизитам налоговой инспекции, где это подразделение зарегистрировано (абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ).

    Если у организации несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании, то все их можно поставить на налоговый учет по местонахождению одного из них. В эту налоговую инспекцию перечисляйте НДФЛ по всем сотрудникам всех обособленных подразделений, которые расположены на территории этого муниципального образования (абз. 3 п.4 ст. 83 НК РФ). Исключение из правила установлено для городов федерального значения, которые имеют внутригородские муниципальные образования.

    Организация уже встала на учет по месту нахождения каждого обособленного подразделения? Тогда платить налог нужно по местонахождению каждого их них.

    Страховые взносы

    Порядок уплаты страховых взносов зависит от полномочий филиала.

    Тот факт, что филиал выделен на отдельный баланс, сам по себе еще не обязывает перечислять страховые взносы по его местонахождению. Обязанность встать на учет в ФСС России и Пенсионном фонде РФ появляется, когда филиал еще имеет расчетный счет и начисляет выплаты гражданам.

    Если же у филиала счета нет и зарплату начисляет головная организация, то взносы в фонды должно платить головное подразделение. На это указано в части 11 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г.

    Какую отчетность нужно сдать в налоговый орган по месту регистрации обособленного подразделения?

    № 212-ФЗ.

    Поясним на примере. В одном муниципальном образовании у организации находятся филиал и еще три операционные кассы. Филиал с отдельным балансом имеет расчетный счет и начисляет зарплату своим сотрудникам. Кроме того, у директора филиала есть доверенность, по которой он заключает трудовые договоры с работниками операционных касс. Зарплату сотрудникам этих подразделений платит филиал. В таком случае именно этот филиал должен перечислять страховые взносы за себя и за обособленные подразделения.

    Или другая ситуация. У директора филиала с отдельным балансом и расчетным счетом есть доверенность, согласно которой он заключает трудовые договоры от имени головной организации с сотрудниками иных обособленных подразделений. Причем эти подразделения находятся в разных регионах: сам филиал – в Астраханской области, а «обособки» – в Курской и Воронежской областях. В таком случае именно астраханский филиал должен начислять и перечислять страховые взносы с выплат сотрудникам обособленных подразделений Курской и Воронежской областей.

    Отдельный баланс обособленного подразделения — перечень показателей бухгалтерского учета (финансовых показателей), с помощью которых отражается имущественное и финансовое положение обособленного подразделения в целях составления бухгалтерской отчетности организации в целом.

    Комментарий

    Как известно, обособленные подразделения организации (Филиалы, Представительства и иные Обособленные подразделения) не являются самостоятельными юридическими лицами, а являются частью единой организации.

    В бухгалтерском учете говорят об обособленном балансе обособленного подразделения. При этом, определения этому термину в законодательстве нет.

    Обособленный баланс подразделения организации возникает тогда, когда по этому обособленному подразделению формируется отдельная внутренняя бухгалтерская отчетность. Эта отдельная бухгалтерская отчетность не представляется внешним пользователям, но она используется для составления бухгалтерской отчетности самой организации. Так, чтобы составить бухгалтерскую отчетность организации нужно включить в ее состав показатели всех ее подразделений.

    Внутренняя отчетность обособленного подразделения определяется самой организацией исходя из конечной цели – составления бухгалтерской отчетности организации. На практике преобладают такие подходы:

    — Обособленные подразделения составляют отчетность по формам бухгалтерской отчетности – Баланс, Отчет о финансовых результатах и т.д.

    — Обособленные подразделения составляют отчетность в виде обобщающих бухгалтерских регистров (оборотно-сальдовая ведомость и т.п.).

    Выделять или не выделять обособленное подразделение на отдельный баланс — решение организации При этом выделение обособленного подразделения на отдельный баланс влечет определенные налоговые последствия.

    Обособленные подразделения: изменения в 2017 году

    Так, если обособленное подразделение имеет отдельный баланс, то особенности уплаты налога по имущества такого подразделения регулируются статьей 274 НК РФ.

    Для бухгалтерского учета расчетов между подразделениями, выделенными на отдельный баланс, используется бухгалтерский счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

    Обособленное подразделение не обязательно должно иметь обособленный баланс. Так, если организация ведет централизованный учет показателей по всей организации в целом, с учетом филиалов, то отдельных показателей по филиалам не формируется и отдельного баланса подразделения не возникает.

    Существуют разъяснения контролирующих органов по вопросу отдельного баланса обособленных подразделений, которые в целом подтверждают указанный выше подход (см. Письмо Минфина РФ от 29.03.2004 N 04-05-06/27, Письмо Минфина РФ от 02.06.2005 N 03-06-01-04/273 (п. 2), Письмо Минфина РФ от 29.03.2004 N 04-05-06/27, Письмо Минфина РФ от 03.06.2004 N 03-05-06/62 (п. 2), Письмо УМНС России по г. Москве от 09.06.2004 N 23-10/1/38453)).

    Так, в Письме Минфина РФ от 29.03.2004 N 04-05-06/27 указано:

    «Департамент налоговой политики совместно с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности сообщает следующее. В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н, бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

    При этом организация самостоятельно устанавливает конкретный перечень показателей для формирования отдельного баланса подразделения организации и отражения имущественного и финансового положения подразделения на отчетную дату для нужд управления организацией. Учитывая, что такое понятие, как «отдельный баланс», было исключено из ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», считаем, что для целей применения главы 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса Российской Федерации под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс».

    Оформление первичными документами

    Помимо обычных первичных документов (накладные, платежные поручения и т.л.) по операциям между подразделениями организации обычно оформляют особый первичный документ, который называется «Авизо» (Извещение). Смысл этого документа в том, что в нем указывается суть произведенной операции и совершаемые бухгалтерские проводки.

    Этот документ не утвержден в официальных документах, но широко применяется с установлением определенных законодательством обязательных реквизитов.

    Возможная форма авизо:

                    (Наименование организации)

    Авизо (Извещение) N _____ от _____________________

    Вид операции: _______________________________________________________________ Основание: __________________________________________________________________

    Наименование операции

     Дебет 79 (в кредит счетов), руб.

      Кредит 79 (в дебет счетов), руб.          

       Итого  

       Итого  

    Всего       

    _______________________                           _______________________ Должность, подразделение     (подпись)          расшифровка подписи                                                                             (фамилия и инициалы)

    Дополнительно

    Авизо — извещение, посылаемое одним контрагентом другому, об изменениях в состоянии взаимных расчетов или о переводе денежных сумм, посылке товаров.

    Обособленное подразделение организации

    Представительство

    Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

    Бухгалтерская отчетность обособленных подразделений

    Правил составления бухгалтерской отчетности обособленными подразделениями организаций (далее — ОП), выделенными на отдельный баланс, в законодательстве нет. Если организация ведет централизованный учет, то отчетность ОП ей не нужна, поскольку обычно ОП передает в головной офис лишь первичку. А вот если учет децентрализованный, то отчетность ОП необходима, особенно когда ОП является крупным. Как составлять в этом случае бухгалтерские формы отчетности, в какие сроки их передавать из ОП в головной офис? Все эти вопросы надо осветить как в положении о документообороте, так и в учетной политике — основных документах по организации бухучета, которыми руководствуется бухгалтерия и головного офиса, и ОП (Пункты 2, 9 ПБУ 1/2008).

    Для справкиОтдельным балансом принято считать систему показателей, формируемых ОП и отражающих его имущественное и финансовое положение для нужд управления организацией, в том числе составления бухгалтерской отчетности (Пункт 3.4 ПБУ 4/96 (действ. до издания Приказа Минфина России от 06.07.1999 N 43н)).

    Выбираем формы бухотчетности ОП

    Установленные вами правила должны позволять вам быстро суммировать показатели отчетности головного офиса и ОП. Поэтому удобнее всего использовать те же формы бухотчетности, которые вы используете в целом по организации. Естественно, какие-то строки «общего» бухгалтерского баланса подразделение заполнять не будет. Например, если ОП не занимается строительством, то в разд. I баланса не будет заполнена строка, по которой отражаются затраты на незавершенное строительство. Строки «Уставный капитал…», «Собственные акции, выкупленные у акционеров», «Резервный капитал» в балансе ОП в любом случае не заполняются. Поскольку они отражаются только в балансе организации. В отчете о прибылях и убытках ОП, которое, кроме представления интересов организации в другой местности, еще производит и продает товары (работы, услуги) (Пункты 2, 3 ст. 55 ГК РФ), должны быть заполнены те же строки, что и в отчете организации. А для ОП, только представляющего интересы организации в другой местности и не ведущего какой-либо предпринимательской деятельности (Пункты 1, 3 ст. 55 ГК РФ), «доходные» строки в этом отчете не нужны, заполняются лишь строки с показателями по расходам.

    Устанавливаем сроки представления отчетности ОП в головной офис

    Чтобы вовремя успеть сделать «общую» отчетность и сдать ее собственникам, налоговикам и другим пользователям, надо установить сроки представления отчетности ОП в головной офис. Исходить, конечно же, нужно из установленных законодательством сроков сдачи отчетности для организации (Пункт 2 ст. 15 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ; пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Но важно учесть еще и время для сведения всех отчетов воедино.

    А представлять ли бухотчетность в ИФНС по месту нахождения ОП?

    Налоговым кодексом определено, что бухгалтерскую отчетность организации надо представлять в ИФНС по месту нахождения организации (Подпункт 5 п. 1 ст. 23 НК РФ; п. п. 2, 3 ст. 54 ГК РФ). Но некоторые налоговики требуют представлять бухотчетность организации и по месту нахождения ОП (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.05.2008 N 14-14/043984). При этом они грозят штрафами, которые составляют: — для организации — 200 руб. за каждую не представленную в срок форму бухотчетности (Подпункт 5 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 126 НК РФ); — для руководителя — от 300 до 500 руб.

    Как составляется отчетность обособленного подразделения без отдельного баланса

    (Пункт 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Однако Минфин России с этим не согласен и считает, что организации могут делать это по своему усмотрению (Письма Минфина России от 07.07.2009 N 03-02-07/1-345, от 08.03.2008 N 03-02-07/1-132). А если дело дойдет до суда, то и суд вас, скорее всего, поддержит (Постановление ФАС МО от 25.11.2009 N КА-А40/12070-09). Так что решать этот вопрос вам. Хотя, конечно, проще отчетность представить. И для этого вам не придется дополнительно что-либо составлять, нужно будет просто сделать еще один экземпляр отчетности и направить его в ИФНС по месту нахождения ОП, например, по почте.

    Итак, требования к бухотчетности ОП устанавливаете вы сами. Ведь пользоваться информацией из этой отчетности будет только ваша организация (Пункт 1 ст. 15 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ).  

    Февраль 2012 г.

    Документооборот

    Филиалы, представительства и другие обособленные подразделения не могут заключать договоры от своего имени. Связано это с тем, что они не являются юридическими лицами и действуют от имени организации, которая их создала.

    Но интересы организации от ее имени может представлять руководитель подразделения на основании доверенности. В таком документе головная организация определяет круг полномочий руководителя филиала. Это может быть, например, право руководителя филиала:

    • открывать банковские счета, распоряжаться средствами на этих счетах;
    • распоряжаться имуществом подразделения;
    • совершать сделки, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью филиала;
    • заключать и расторгать от имени организации трудовые договоры;
    • подписывать первичные учетные документы и счета-фактуры;

    Если у руководителя филиала есть такие полномочия, то в соответствующих документах он ставит свою подпись. А если нет, документы подписывает непосредственно руководитель самой организации. Это следует из статей 55, 185–186 Гражданского кодекса РФ.

    Трудовые отношения

    Заключать трудовые договоры с соискателями филиал может, только если у его руководителя есть на то право – и оно прописано в доверенности. Тогда именно руководитель филиала ставит свою подпись в договоре.

    Если же право заключать трудовые договоры за директором филиала не закреплено, то делать это должен руководитель головной организации. То есть строго его подпись должна стоять в контракте.

    Все это следует из части 4 статьи 20 Трудового кодекса РФ и статьи 55 Гражданского кодекса РФ.

    Но в любом случае, кто бы ни подписывал трудовой договор – руководитель филиала или головной организации, – работодателем по договору всегда значится «голова». А вот место работы надо конкретизировать: указать обособленное структурное подразделение и его местонахождение. Например, так: «Санкт-Петербургский филиал ООО «Альфа», расположенный по адресу: г. Санкт-Петербург, Лиговский проспект, 64».

    Это следует из статьи 57 и части 6 статьи 209 Трудового кодекса РФ.

    Ситуация: может ли руководитель филиала с отдельным балансом заключать трудовые договоры с работниками иного обособленного подразделения? Филиал и обособленное подразделение расположены в одном городе

    Ответ: да, может, если у него есть такие полномочия.

    По общему правилу заключать трудовые договоры с будущими работниками обособленного подразделения может его руководитель по доверенности. Однако не у каждого такого подразделения он есть. Например, у операционной кассы руководителя может не быть.

    В таком случае головная организация может наделить руководителя филиала с отдельным балансом, который находится в том же городе, что и операционная касса, полномочиями заключать трудовые договоры с ее сотрудниками.

    В трудовом договоре при этом нужно конкретизировать место работы. Например, так: «Обособленное подразделение ООО «Альфа» – операционная касса № 4-СПБ, расположенная по адресу: г. Санкт-Петербург, Лиговский пр-т, д. 108, офис 4.12».

    Это следует из статьи 57 и части 6 статьи 209 Трудового кодекса РФ.