Минфин разъяснил, сколько экземпляров счетов-фактур требуется при безналичных расчетах с физлицом

Содержание

Правила отражения реализации и возврата в книге покупок и продаж

Как известно, составной частью отчетности по НДС являются сведения книг покупок и продаж, а в отдельных случаях — журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Задача ФНС состоит в том, чтобы сравнить данные продавцов и покупателей. Если они совпадут, то проверка будет успешно пройдена. Иначе операция будет отнесена к разряду подозрительных, и система контроля деклараций затребует пояснений.

Судя по количеству ошибок и вопросов, которые поступают в ФНС, до сих пор не все налогоплательщики разобрались с тем, как правильно оформлять различные операции в книгах покупок и продаж.

Большинство сложностей связано с применением кодов видов операций. О том, как следует заполнять упомянутые регистры при реализации товаров организациям (предпринимателям) и физическим лицам, поговорим далее.

Также затронем вопросы, касающиеся оформления возврата товара.

Реализация юридическому лицу или ИП

Самый простой случай — товар, работа или услуга отпускается плательщиком НДС в адрес компании или предпринимателя, которые также платят этот налог. В этом случае поставщик отражает операцию в своей книге продаж, а покупатель — в книге покупок, с кодом 01.

Остальные операции необходимо отражать следующим образом:

  • реализация налоговым агентом — в книге продаж с кодом 06;
  • покупка налоговым агентом — в книге покупок с кодом 06;
  • передача имущественных прав — в книге продаж с кодом 14;
  • сделка по капитальному строительству и модернизации недвижимости — в книге продаж подрядчика и в книге покупок заказчика с кодом 13;
  • безвозмездная передача имущества — в книге продаж с кодом 10.

Что касается сделок, которые проводились с участием посредника, то об их оформлении мы подробно рассказали в статье Как отражать посреднические сделки в документах, применяемых при расчетах по НДС.

В тех случаях, когда товар отпускается контрагенту, который не платит НДС, счет-фактуру можно не выставлять. Для этого между сторонами должно быть заключено письменное соглашение. Продавец составляет сводный счет-фактуру за квартал или месяц, в котором собирает все операции в адрес этого покупателя. Сводный счет-фактура отражается в книге продаж с кодом 26.

Если покупатель решил вернуть товар или отказаться от его принятия, то он должен выставить счет-фактуру. Этот документ нужно зарегистрироваться с кодом 01 в книге продаж покупателя, и с тем же кодом — в книге покупок продавца. Это верно в том случае, когда оба контрагента являются плательщиками НДС.

А что, если товар возвращает покупатель, который не платит НДС?

Конечно, в этом случае он счет-фактуру не выставляет. Продавцу же необходимо повторно зарегистрировать выставленный ранее в адрес этого покупателя счет-фактуру, только теперь уже в своей книге покупок с кодом 16. Получается, что в этой ситуации продавец отразит один и тот же счет-фактуру дважды: в книге продаж с кодом 01 или 26 — при отгрузке товара покупателю, и в книге покупок с кодом 16 — при получении его обратно.

Продавец на ОСН реализовал покупателю-упрощенщику товар на сумму 118 тыс. рублей, из которых НДС составил 18 тыс. рублей. Эту операцию он отразил следующей записью в своей книге продаж:

vozvrat_tovara.jpg

Похожие публикации

НДС введен уже давно, однако на практике до сих пор существует много неясностей, связанных с начислением и отражением налога. Одним из постоянных случаев, вызывающих вопросы, является возврат товара: книга продаж или покупок заполняется при этом? Как правильно проводить такие операции? Разберем неясности.

Действующие правила

Когда идет речь о возврате, некоторые плательщики уверены, что для уменьшения НДС по отгруженным ранее товарам, нужен корректировочный счет-фактура. Так ли это?

Продавцом заполняется корректировочный счет-фактура, когда покупатель принял меньшее количество отпущенного товара из-за брака: то есть, в момент приемки часть отгруженного товара представитель контрагента не получил (не стал принимать). На основании того, что право собственности (обычно возникающее после приемки товара и подписания соответствующих документов о получении) к получателю еще не перешло, фактически реализации нет, поэтому продавец вынужден совершать корректировку ранее заполненного счета-фактуры на отгрузку. Возврат же предполагает, что переход собственности уже произошел. Т.е., уменьшение или увеличение стоимости, количества, отказ в получении брака – это не тот случай. Что же заполняется при возврате?

Смотрите так же:  Как оформить сноску на фз по госту

Если был переход права

Так как плательщик НДС может принять налог к вычету по возвращенным позициям (п. 5 ст. 171 НК), то, по логике контролирующих, операция должна быть занесена в книгу покупок. То есть:

  • при отгрузке поставщик записывает счет-фактуру в книгу продаж, экземпляр документа направляет покупателю;
  • контрагент (покупатель) после приобретения товаров заносит операцию в свою книгу покупок;
  • если покупателем произведен возврат товара, книга продаж заполняется покупателем (в этом случае он как бы выступает в роли продавца) и он выписывает счет-фактуру на сумму возврата;
  • у поставщика возврат товара в книгу покупок вносится по счету-фактуре, полученному от контрагента.

Если покупатель – физлицо

Возвращая товар, выставить обратный счет-фактуру покупатель-физлицо продавцу не может. Тогда продавец действует в зависимости от того, передавал ли он счет-фактуру человеку при покупке. Счет-фактура выдается, например, если был безналичный расчет от конкретного покупателя. Продавец не обязан выписывать его при наличных расчетах, в книгу продаж при этом заносятся сводные данные реализации по данным ККТ. Таким образом:

  • если счет-фактура был передан — при возврате в книге покупок указывается ранее выписанный счет-фактура, по суммам вернувшихся товарных позиций или их части;
  • если нет, тогда в книгу покупок вписываются данные сводного документа, которым отражался налог при возврате. Например, сумма кассовых чеков с признаком «возврат прихода» или кассовых ордеров на выдачу наличных (Письмо Минфина от 25.07.2018№ 03-07-14/519).

То есть, вне зависимости от того, от кого был произведен возврат поставщику, книга продаж продавцом не заполняется — эти сведения показывают в книге покупок.

Возврат в 2019 году

Для переходного периода, когда товар отгружен в 2018, а возвращен в 2019 году, налоговики предлагают применять единый, упрощенный с их точки зрения, порядок оформления документов при возврате, а именно: поставщик выписывает корректировочный счет-фактуру с прежней ставкой налога, регистрируя его в книге покупок (независимо от факта принятия товара к учету у покупателя). Суммы налога попадут в вычеты у продавца по данным этого регистра. Покупатель — плательщик НДС в книге продаж учтет корректировочный документ и восстановит НДС по возвращенным товарам (письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667).

Возврат товара от покупателя и НДС

Часто происходит так, что клиент осуществляет своему партнёру возврат товара. Любая бухгалтерская операция, возврат это или отгрузка, должна проводиться документально. Чаще всего мотивом возврата выступает невыполнение контрагентом своих обязательств.

Это может быть как некачественный продукт/работы, так и истечение срока годности при нахождении его у клиента. В договоре обязательно должно быть прописано, что клиент вправе осуществить возврат товара без НДС.

Осуществление возврата товара без НДС

Сам же товар может возвращаться без НДС поставщику, если клиент находится на упрощенке, или, как правильно назвать, УСН. Счёт-фактура в данном случае не выписывается. Поставщик не производит зачет налога из бюджета, а просто напросто его теряет.

Также может произойти и обратная ситуация. Поставщик, работая на упрощенке, не является плательщиком НДС. Клиент, оформляя своему поставщику бумаги по факту возвращения товара, может упустить налог. При покупке этого товара НДС в бюджет не был уплачен, а покупатель при возврате продукта всё равно платит косвенный налог.

Ситуации с возвратом товара без НДС разделяют на три типа:

  • Оба партнёра отсчитываются по ЕНВД.
  • Клиент не является плательщиком НДС.
  • Товар возвращен позже, чем через 1095 дней.

Когда два партнёра работают по ЕНВД, то возврат товара от покупателя без НДС происходит по общему правилу. Это рассмотрим ниже в статье.

Какие риски ждут поставщика при возврате

Рассмотрим ситуацию, как возвращается товар без НДС. Эта ситуация является более сложной для поставщика. По закону поставщик, принимая возврат, теряет право на корректировку. Налоговая корректировка происходит в двух случаях:

  • Если клиент получил товар, но не оплатил его, а сделал возврат.
  • Поставщик получил аванс в счёт будущих отгрузок, но еще не успел отправить его клиенту.

Если клиент, которому была произведена отгрузка, не является плательщиком НДС, то у поставщика законных оснований для корректировки в документах нет. Это прописывается в договорах между контрагентами. И прежде чем составлять такие обязательства, поставщик обязан учитывать все риски при невозможности корректировки НДС при возврате.

В результате проблемы у поставщика с НДС возникнут в обязательном порядке, если сам процесс отгрузка-оплата не завершен полностью.

Интересное видео про возвраты товара покупателей с НДС:

Осуществление возврата с НДС

Все организации, занимаясь продажей, сталкиваются с проблемами возврата товара без НДС. Каждая организация, являясь плательщиком НДС, имеет законодательное право о возврате налога, уплаченного государству. Возможности эти предоставляются как при импорте товара, так и при экспортной отгрузке.

Компания, независимо от сферы работы, может вернуть часть денег, уплаченных в бюджет государства на погашение косвенного налога. И сделать это возможно вполне на законном основании, следуя установленным схемам. Причем возврат НДС возможен как при импорте, так и при экспорте.

Факт возвращаемого продукта зависит не от самого возвращаемого товара, а от ряда причин. Клиент делает возврат, так как товар не отвечает заявленным требованиям. А также имеет значение, был ли товар поставлен на приход у поставщика.

Налоговый кодекс (ст.146) признает реализацию на возмездной основе, в некоторых случаях — на безвозмездной основе. На товар, который облагается налогом, продавец оплачивает НДС в бюджет. При возвращении товара плательщики НДС обязаны составить акт возврата, выписать счёт-фактуру. Всё это осуществляется на основании договора между контрагентами, в котором пунктом прописывается, что поставщик обязуется забрать товар ненадлежащего качества.

Смотрите так же:  Не работает база осаго

Покупатель выставляет поставщику ряд документов:

  • Акт возврата товара.
  • Счёт-фактура.
  • Товарная накладная. Форма ТОРГ-12.
  • Товарно-транспортная накладная. Форма 1 Т.

Далее покупатель отражает возврат в книге продаж. Обе суммы: прихода и возврата, если возврат был сделан на всю поставку, перекрывают друг друга, цифра, которую нужно уплатить в бюджет, также не изменится.

Действия поставщика при возврате

Оферент, осуществляя возврат от оппонента, теперь уже сам выступает в роли покупателя.

Он теперь, в свою очередь, делает в книге покупок запись и включает НДС. Эта сумма перекрывает сумму, отраженную в книге продаж. Это касается товара, который был возвращен в полном объёме, если оба контрагента являлись плательщиками НДС.

При обнаружении брака при приёмке товара оформляются необходимые документы:

  • Акт о браке товара, в котором указываются причины брака.
  • Если товар пришёл не в полном объёме, составляется акт недостачи или пересорта.

Когда происходит приём товара, может быть выявлен пересорт или брак. Чтобы зафиксировать данный факт, собирается комиссия.

Получая продукцию и делая корректировки в документах, поставщик, соответственно, уменьшает саму сумму налога. Откорректированный документ с новой суммой к оплате передаётся клиенту.

Поставщик, отгружая товар, сделал соответствующие записи в книге продаж. В этом случае согласно ст. 172 НК сумма НДС, которая отраженная в акте, идёт к уплате в НО.

Сумма засчитывается к вычету продавцом в течение года после отгрузки. По закону любая операция должна отражаться в бухгалтерских журналах (книга покупок, книга продаж). При отгрузке делается запись в бухгалтерских журналах, возврат также оформляется в журнале. Программа 1С, формируя налог, который подлежит к уплате в бюджет, сама сделает необходимые вычеты. Главное, своевременно внести все записи в программу.

Возврат от покупателей: отражение в 1С

С точки зрения методологии учета у Вас:— НДС к начислению уменьшается на сумму возврата, т.е. 1 923,56 руб.;— НДС к вычету уменьшается на сумму аванса, ранее зачтенного в счет возврата, т.е. те же 1 923,56 руб.

Т.о., выделенное синим — верно.

Базы по налогам при возврате могут отличаться.

Минфин России разъяснил порядок проведения операций по корректировке в книге покупок при возврате товара физлицами

Если продавцу возвращается товар, который ранее был реализован физлицу, не являющемуся плательщиком НДС в розницу с использованием ККТ и выдачей чеков без составления счетов-фактур, продавцом в книге покупок отражаются соответствующие операции по корректировке в связи с возвратом или отказом от товара. В ней могут регистрироваться реквизиты расходных кассовых ордеров, которые были выписаны при возврате денежных средств покупателям. Но только при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. Регистрация документов в книге покупок должна осуществляться на дату принятия на учет возвращенных товаров (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 июля 2018 г. № 03-07-14/51966).

Финансисты указали, что НК РФ не предусмотрено исключений из общего порядка принятия к вычету сумм НДС в случае возврата товаров физлицами. А по общему правилу вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные в бюджет и предъявленные продавцом покупателю при реализации товаров, если покупатель отказался от них или вернул продавцу. В том числе и в течение срока гарантийного обслуживания (п. 5 ст. 171 Налогового кодекса).

Какие документы могут быть зарегистрированы в книге продаж, если товар реализован неплательщику НДС? Узнайте из материала «Налоговые вычеты по НДС при возврате товаров покупателем поставщику» в «Энциклопедия решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

В то же время вычеты сумм НДС в описанных случаях производятся после отражения в учете операций по корректировке но не позднее одного года с момента возврата или отказа от товаров (п. 4 ст. 172 НК РФ). При этом операции по корректировке в связи с возвратом или отказом от товаров в книге продаж не отражаются.

Возможно Вас заинтересует:

  • Образец приказа о выплате заработной платы 2 раза в месяц Делопроизводство Сроки выдачи зарплаты в 2019 годуКаждый сотрудник должен знать, в какие сроки необходимо получать заработную плату по закону и сколько раз в месяц. Трудовое законодательство содержит все необходимые сведения.Дорогие читатели! […]
  • Как восстановить документы на квартиру в собственности Как и где восстановить документы на квартиру при утере?Пропажа документов на квартиру – весьма неприятное происшествие.Однако своевременные и правильные действия помогут минимизировать затраченное время и средства на восстановление документов и […]
  • Где оформить детские пособия в самаре Детские пособия в Самаре и Самарской области в 2019 годуПособия на малолетних жителей в Самарской области предназначены гражданам, воспитывающим дошкольников и учащихся. При выделении средств во внимание принимаются не только соответствие […]
  • Какой подоходный налог при продаже машины Налог с продажи автомобиля в 2019 годуДобрый день, уважаемый читатель.Каждому автовладельцу рано или поздно приходится столкнуться с необходимостью продажи собственного автомобиля. Причины продажи могут быть совершенно разными, однако сегодня […]
  • Лицензия для кадрового агентства Как открыть кадровое агентство?Чтобы зарабатывать и во времена кризиса, нужно просто разобраться, как открыть кадровое агентство. Особых трудностей реализация этого стартапа не вызовет.♦ Капитальные инвестиции – 200–250 000 рублей. ♦ Окупаемость […]
  • Утепление пособие Чем утеплить дом снаружи: утепление деревянного дома, выбор материала, видео пособиеЧем утеплить дом снаружи: утепление деревянного дома, выбор материала, видео пособие. Качественное утепление дома – залог комфортной жизни в холодное время года. […]

Что такое маркировка?

Маркировка — это специальный код, который производитель наносит на упаковку. Все, кто участвует в производстве и продаже товаров, загружают информацию в систему маркировки — так можно отследить каждый товар.

Начиная с 2016 года государство вводит систему маркировки для разных товаров. Уже действует маркировка шуб, алкоголя и некоторых лекарств.

С 2019 года производители обязаны маркировать все лекарства, табак, обувь, шины, духи, фотоаппараты и вспышки, товары лёгкой промышленности: одежду и постельное, столовое, туалетное и кухонное бельё.

Что входит в «табак»

В список товаров с обязательной маркировкой попали сигареты, сигары, сигариллы, папиросы, биди, кретек.

Как выглядят маркированные пачки

Табак маркируют двухмерными DataMatrix кодами. Производители будут печатать их на всех пачках и блоках сигарет. Каждый код уникальный — его невозможно подделать.

DataMatrix код — квадратный код на торце упаковки

Когда маркировка табака станет обязательной

Проекты по маркировке проходят в две стадии: пилотную и обязательную.

Пилотный проект. Пилот для производителей начался 1 июня 2018 года, а для розницы — 15 января 2019 года и идёт до сих пор. Участники устанавливают новое оборудование и программы, подключаются к системе маркировки, обучают сотрудников и обкатывают процесс у себя на точке. Присоединиться к пилоту могут производители, дистрибьюторы, логистические компании, опт и розница.

Обязательная маркировка. Пока по закону обязательная маркировка начнётся 1 марта 2019: с этой даты все табачные заводы должны начать печатать на пачках коды маркировки.

Сейчас обсуждают законопроект с отсрочками. Если его примут, сроки перенесут:

Расслабляться не стоит: законопроект могут поменять или не принять совсем — следите за новостями на сайте Российской газеты.

Что происходит с пачкой от завода до магазина

В маркировке участвуют все, кто производит, перевозит, хранит и продаёт табак.

Запускает процесс производитель. Завод закупает партию кодов, дополнительно зашифровывает их и наносит на пачки и блоки. Затем он заносит информацию о товаре с кодами в систему маркировки.

Дальше в системе маркировки должно быть отражено каждое действие с пачками и блоками: каждая приёмка, перемещение, агрегация в транспортные упаковки — обо всём нужно рассказать государству. Например, когда завод отправляет партию сигарет дистрибьютору, он сканирует все пачки и отмечает, что передал их логистической компании. Логистическая компания тоже сканирует пачки и отмечает, что приняла их к перевозке. Когда дистрибьютор получает партию, он снова сканирует сигареты и передает информацию в систему — и так до розничного магазина. Путь каждой пачки должен прослеживаться в деталях.

Все, кто имеет дело с табаком, будут сообщать в систему маркировки о каждом действии с товаром — каждую пачку сигарет можно будет проследить от завода до покупателяИллюстрация: Честный знак

Чтобы передать информацию в систему маркировки, нужно правильно сформировать сообщение. Теоретически, можно сделать это руками: собрать всю информацию и создать файл *.xml. На практике это довольно сложно: требования к сообщениям постоянно меняются. Если сделать что-то неправильно, система выдаст ошибку и не даст перемещать товар дальше. Чтобы автоматизировать работу с системой маркировки, производители, дистрибьюторы и логистические компании закупают специальный софт.

Что нужно розничному магазину

Розничным магазинам не нужны отдельные программы, чтобы работать с маркированным табаком: всё ПО устанавливается на кассу. Предпринимателю нужно зарегистрироваться в системе маркировки и обновить прошивку своей кассы до версии с новым типом товара — маркированным табаком.

Чтобы принимать и продавать маркированные пачки, нужен 2D-сканер. Код маркировки квадратный — чтобы его распознать, нужен сканер, который работает в двух измерениях. Обычный 1D-сканер не подойдет.

Как принять сигареты от поставщика?

Чтобы принять табак от поставщика, предпринимателю нужно получить от него электронный документ с информацией о товаре. Чтобы принять электронную накладную, предпринимателю придётся подключиться к электронному документообороту (ЭДО). Это как электронная почта, только вместо обычных писем партнёры обмениваются накладными, счетами и актами в формате *.xml. Подключиться к ЭДО можно через провайдеров: СБИС, Контур, Такском, Корус.

В момент приёмки товара предпринимателю нужно отсканировать коды на упаковках. Система ЭДО сверит их с электронной накладной, которую прислал поставщик, и отправит в систему маркировки информацию о том, что эти товары находятся в розничном магазине.

Если коды не соответствуют накладной, принимать товар нельзя. В момент продажи система маркировки примет его за контрафакт и заблокирует. Продать такой товар через кассу не удастся.

По закону до 1 июля 2020 года рознице можно работать с маркировкой без ЭДО. Но тогда в момент приёмки предприниматель не сможет сверить, соответствуют ли коды товара накладной. А информация о том, что товар находится в магазине, не уйдёт в систему маркировки — для неё товар будет числиться за поставщиком. Если поставщик не захочет, чтобы на нём висели остатки товаров, он откажется поставлять маркированный табак в магазины, которые не подключились к ЭДО. Рознице лучше заранее узнать позицию поставщиков, чтобы успеть подготовиться.

Как продать сигареты с маркировкой

Чтобы продать пачку маркированного табака, продавец должен отсканировать код на упаковке. Сканировать нужно каждую пачку — выбрать на кассе товар и выставить количество не получится. Когда продавец пробьёт чек, касса передаст информацию в систему маркировки. Так государство узнает, что эта пачка табака нашла своего покупателя и вышла из оборота.

Если покупатель передумал и пачку нужно удалить из чека, придётся отсканировать код второй раз — такая же схема действует с алкоголем.

Как продавать блоки сигарет, пока до конца не понятно. Законодатели обещают, что будет достаточно отсканировать только код на блоке: потрошить упаковку и сканировать каждую пачку отдельно не придётся. Но методических рекомендаций от Минпромторга пока нет — ждём официальных документов.

Что грозит нарушителям

Производителям, которые выпускают товары без маркировки, грозит конфискация и штраф:

За продажу, хранение, перевозку или покупку для продажи товаров без маркировки конфискуют товар и оштрафуют:

Что делать, если на складе много немаркированных пачек

Что делать магазинам, у которых к марту 2019 года останутся немаркированные пачки, пока не ясно.

По закону с 1 марта 2019 года маркировка становится обязательной только для производителей. Это означает, что начиная с марта все новые пачки должны быть с кодом, а старые можно ещё некоторые время продавать, но конкретики в законе нет.

Если примут законопроект с отсрочками, розничные магазины смогут распродавать остатки сигарет без маркировки до 1 июля 2020 года. Но законопроект могут не принять, а в административном кодексе уже сейчас есть штрафы за продажу и хранение табака без маркировки. Как будут действовать правоохранительные органы, если законопроект не примут, неизвестно. Проблема исчезнет, если удастся продать все сигареты без маркировки до 1 марта 2019 года.

Коротко о маркировке табака

С 1 марта 2019 года производители должны маркировать все новые пачки сигарет и табака специальным DataMatrix кодом. Информация о каждой упаковке с кодом должна появиться в системе маркировки.

Те, кто производит, перевозит, хранит и продаёт табак, должны отмечать в системе маркировки всё, что они делают с товаром. Это нужно, чтобы каждую пачку сигарет можно было проследить от завода до покупателя.

Сроки могут перенести — сейчас правительство рассматривает постановление об этом: с 1 марта по 30 июня 2019 года все участники должны зарегистрироваться в системе маркировки; с 1 июля 2019 года производители выпускают только маркированный табак, а розница распродаёт остатки немаркированных сигарет и начинает работать с маркированными пачками; с 1 июля 2020 года с маркировкой должны быть все сигареты и папиросы, а с 1 июля 2021 года — остальной табак.

Чтобы успеть вовремя, розничным магазинам лучше подготовиться заранее: зарегистрироваться в системе маркировки, обучить персонал, купить 2D-сканер и обновить прошивку кассы, чтобы в ней появился новый тип товара — маркированный табак. Во время приёмки и продажи придется сканировать каждую упаковку.

Стоит ли бояться штрафов и срочно распродавать сигареты, которых нет в системе маркировки, пока не ясно: закон определяет правила для производителей, но не для розницы.

Договор — это не первичка

Материал для подписчиков издания «ЭЖ Вопрос-ответ». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

Журнал для практикующих бухгалтеров, финансовых работников, аудиторов, налоговых консультантов и руководителей, интересующихся проблемами налогообложения.

Журнал составлен в диалоговом режиме, на основе ответов на вопросы читателей. На ваши вопросы отвечают ведущие эксперты ЭЖ, специалисты ФНС и Минфина России, консультанты известных аудиторских фирм.

Периодичность выхода: 1 раз в месяц. Объем: 80 полос.

Роль первичного документа в бухгалтерском учете

Первичные документы — это документы, при помощи которых компания оформляет произошедшие на предприятии хозяйственные события (п. 1 ст. 9 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Первое, что следует отчетливо понимать бухгалтерам любой организации: сегодня какого-либо определенного обязательного для всех перечня форм первичных документов бухгалтерского учета не существует. Любая фирма сама для себя определяет формы первичных документов в зависимости от цели их применения.

Однако для таких документов законодательно установлен перечень обязательных реквизитов (п. 2 ст. 9 закона № 402-ФЗ).

ВАЖНО! Применяемые в бухучете формы должны быть обязательно закреплены в учетной политике организации (п. 4 ПБУ 21/2008, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н).

О том, сколько нужно хранить первичные документы, читайте в материале «Какой срок хранения документов в архиве организации?».

Перечень возможных первичных документов бухгалтерского учета

Перечень первичных документов бухгалтерского учета в 2018–2019 годах может быть таким:

  1. Товарная накладная. Это документ, в котором отражается перечень передаваемых товарно-материальных ценностей. Накладная оформляется в 2 экземплярах и содержит сведения, которые впоследствии отражаются в счете-фактуре. Накладная подписывается представителями обеих сторон, участвующих в сделке, и заверяется печатью (если ее фирма использует в своей практике).

О наиболее часто применяемой ее форме читайте в статье «Унифицированная форма ТОРГ-12 — бланк и образец».

  1. Акт сдачи-приемки. Он составляется по завершении выполнения определенных работ (услуг), чтобы подтвердить, что результат работ соответствует изначальным требованиям договора.

Образец такого акта смотрите здесь.

  1. Первичные документы расчета с персоналом по оплате труда (например, расчетно-платежные ведомости).
  1. Документы, связанные с наличием объектов ОС, – здесь компания может оформлять такую документацию из перечня первичных учетных документов бухгалтерского учета:
  • Акт приемки-передачи ОС по форме ОС-1 – при поступлении или выбытии объекта, не относящегося к зданиям или сооружениям.
  • Если объект ОС является зданием или сооружением, то его поступление или выбытие оформляется актом по форме ОС-1а.
  • Списание объекта ОС оформляется актом по форме ОС-4.
  • Если требуется задокументировать факт проведенной инвентаризации, составляется инвентаризационная опись ОС по форме ИНВ-1.
  • Если же инвентаризация проводилась в отношении НМА, то опись будет составляться уже по форме ИНВ-1а.
  1. Отдельной группой первичных документов являются кассовые документы. К ним относится, в частности, такой список первичных документов бухгалтерского учета 2018–2019 годов:
  • Приходный кассовый ордер.
  • Расходный кассовый ордер.
  1. Платежное поручение.

О правилах оформления этого документа читайте здесь.

О том, чем руководствоваться, оформляя такой документ, читайте в статье «Каковы правила оформления авансовых отчетов?».

  1. Акт зачета взаимных требований.

Об особенностях применения этого документа читайте здесь.

Приведенный список не исчерпывает всего объема первичных документов, применяемых в бухучете, и может быть расширен в зависимости от особенностей учета, осуществляемого в каждой конкретной организации.

ВАЖНО! Не являются первичными документами бухгалтерского учета из перечня 2018-2019 – список был предложен выше:

  • Договор. Это документ, в котором оговариваются права, обязанности и ответственность сторон, участвующих в сделке, сроки и порядок расчета, особые условия и т. д. Его данные задействуют при организации учета по аналитике расчетов с контрагентами, но сам он учетных операций не формирует.
  • Счет. В этом документе отражается сумма, которую покупатель соглашается оплатить, принимая условия поставщика. В счете может присутствовать дополнительная информация об условиях сделки (сроки, порядок оплаты и поставки и т. д.), т. е. он дополняет договор.
  • Счет-фактура. Этот документ составляется для налоговых целей, поскольку на его основании покупатели принимают к вычету суммы НДС, предъявленные поставщиками (п. 1 ст. 169 НК РФ). Таким образом, счетом-фактурой при отсутствии других документов, характеризующих определенную сделку, невозможно будет подтвердить расходы по данной сделке (письма Минфина РФ от 25.06.2007 № 03-03-06/1/392, ФНС от 31.03.2006 № 02-3-08/31, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.04.2006 № А78-4606/05-С2-20/317-Ф02-1135/06-С1).

Следует иметь в виду, что приведенные в перечне унифицированные формы первичных бухгалтерских документов не являются обязательными для применения, т. к. с 2013 года (после принятия закона № 402-ФЗ) бланки таких форм можно разрабатывать самостоятельно. Но в большинстве случаев они продолжают использоваться. Поэтому в 2018–2019 годах перечень унифицированных форм первичных бухгалтерских документов,содержащихся в постановлениях Госкомстата, продолжает оставаться актуальным.

Какие сведения должны содержать формы первичных документов

Несмотря на то что обязательных для всех форм первичных документов в настоящее время не существует, законодателем установлены требования таких документов. Перечень обязательных реквизитов, которые должны содержаться в каждом первичном документе, приводится в п. 2 ст. 9 закона № 402-ФЗ. Это, в частности:

  • название документа;
  • дата, когда такой документ был составлен;
  • информация о составившем документ лице (наименование компании или ИП);
  • суть факта хозяйственной жизни, который был оформлен данным документом;
  • денежные, числовые характеристики, измерители произошедшего события (к примеру, в каком объеме, в каких единицах и на какую сумму товарная продукция была реализована покупателям);
  • сведения об ответственных специалистах, которые оформляли свершившееся событие, а также подписи таких специалистов.

О том, как делегируется право подписи, читайте в статье «Приказ о праве подписи первичных документов – образец».

Первичные документы и регистры бухгалтерского учета

Как могут быть классифицированы первичные документы бухгалтерского учета?

Если первичный документ выпустила сама компания, то он может относиться либо к группе внутренних, либо к группе внешних. Документ, который составлен внутри фирмы и распространяет свое действие на компанию-составителя — это внутренний первичный документ. Если же документ был получен со стороны (или составлен фирмой и выдан на сторону), то это будет внешний первичный документ.

Внутренние документы фирмы подразделяются на следующие категории:

  • Распорядительные первичные документы — такие, которыми фирма отдает распоряжение какой-либо своей структурной единице или сотруднику. К указанной категории относятся приказы компании, распоряжения и т. д.
  • Исполнительные первичные документы. В них компания отражает факт того, что определенное хозяйственное событие свершилось.
  • Документы бухгалтерского оформления. С их помощью компания систематизирует и обобщает сведения, содержащиеся в иных распорядительных и оправдательных документах.

После того как хозяйственное событие было оформлено первичным документом, далее требуется отразить произошедшее событие в учетных регистрах. Они, по сути, являются носителями упорядоченной информации, в них аккумулируются и распределяются признаки и показатели хозяйственных сделок.

По внешнему виду выделяют следующие регистры:

Исходя из способа ведения регистра, выделяют следующие группы:

  • Хронологические регистры. В них фиксируют произошедшие события последовательно — от первого по времени свершения к последнему.
  • Систематические регистры. В них компания классифицирует свершившиеся сделки по экономическому содержанию (пример — кассовая книга).
  • Комбинированные регистры.

По критерию содержания информации, отражаемой в регистрах, выделяются:

  • синтетические регистры (к примеру, журнал-ордер);
  • аналитические регистры (платежная ведомость);
  • комбинированные регистры, в разрезе которых фирма осуществляет как синтетический, так и аналитический учет.

Обязательных для всех форм и перечня первичных документов бухгалтерского учета в настоящее время не существует: любой хозсубъект вправе самостоятельно определить для себя формы первичных документов, которые он будет применять в своей деятельности.

Вместе с тем наиболее распространенными первичными документами бухгалтерского учета выступают имеющие аналоги среди унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом.

После того как первичный документ оформлен, необходимо перенести информацию из него в учетный регистр.

Читайте так же:  Туберкулёз новый приказ

Первичные документы бухгалтерского учета

Первичный документ бухгалтерского учета — это документы, которые оформляются для любой хозяйственной операции. Они служат основанием для отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Посмотрим, какие реквизиты обязательно должны содержать первичные документы бухгалтерского учета.

Активировать пробный доступ к журналу «РНК» или подписаться со скидкой

Первичка является свидетельством совершения хозопераций компании. Первичные документы бухгалтерского учета, которые применяются при той или иной сделке, различаются в зависимости от особенностей каждой. Как правило, набор документов, сопровождающих сделку, готовит продавец.

В этой статье Вы найдете:

  • первичные документы бухгалтерского учета перечень
  • какие применяются первичные документы бухгалтерского учета
  • как оформить первичные бухгалтерские документы

Какими первичными документами оформить сделку

Первичные документы бухгалтерского учета готовятся для каждой сделки, в том числе, чтобы подтвердить ее реальность. Сначала необходимо заключить договор с покупателем. Компания вправе составить один договор на несколько сделок, обговорив детали дальнейшего сотрудничества (порядок расчетов, отпуска товаров, выполнения работ и условия оказания услуг). Затем продавец выставляет покупателю счёт на оплату. Покупатель должен этот счет оплатить.

Перед тем, как заключать сделку, обязательно проверьте компанию на налоговые риски. Иначе налоговики могут признать сделку нереально и доначислить налоги. Быстро сформировать все отчеты по контрагентам для инспекторов можно в сервисе «РНК: Проверка контрагентов».

Если покупатель оплачивает счет наличными, то продавец обязан ему выдать кассовый, товарный чек или бланк строгой отчетности. При оплате товара за безналичный расчет у покупателя остается платежный документ, который заверен банком и подтверждает оплату.

Если товар отгружается, то продавец выставляет клиенту товарную накладную, счет-фактуру. Если продавец оказывает услугу, то по ее завершении он выдает покупателю акт оказания услуг / выполненных работ и счет-фактуру (при наличии).

Первичные документы бухгалтерского учета: перечень

Перечень первичных документов бухгалтеркого учета не ограничен. Компания может самостоятельно разработать те формы первичных документов, которые она собирается применять. Единственный момент, их нужно закрепить в учетной политике. Ниже мы привели стандартный перечень первичные документы бухгалтерского учета, которые применяют компании на практике.

Он регламентирует права и обязанности субъектов сделки. Нужно стараться делать так, чтобы каждая сделка сопровождалась письменным договором на поставку товара/подряда/займа/возмездного оказания услуг и т д. Гражданским Кодексом разрешается заключение договора в устной форме. Однако заключение письменного договора надежно защитит как продавца, так и покупателя, в случае нарушений или взаимных претензий и т.д.

Кроме того на основании письменного договора намного проще доказать свою правоту, в том числе, в суде.Но для некоторых видов сделок письменная форма договора вообще не нужна. Например, договор купли-продажи считается заключенным в надлежащем порядке уже с момента выдачи покупателю или заказчику кассового, товарного чека или другого документа, который подтверждает факт оплаты товара/услуги.

Обратите внимание, что если Вы хотите обговорить какие-либо особенности продажи товаров или дополнительные условия, то вы вправе прописать их в письменной форме договора.

Образец договора подряда.

Подробный образец можно скачать здесь>>>

Покупатель, который оплачивает указанную сумму в счете, принимает условия договора. Унифицированной формы данного документа нет, поэтому каждая компания может разработать собственную форму счета на оплату.Кроме того, счет может содержать дополнительную информацию об условиях сделки.

Например, сроки и порядок оплаты и поставки, самовывоза товара, уведомления о предоплате и т д. Статья 9 Федерального Закона от 06.12.11 № 402- ФЗ «О бухгалтерском учете» говорит о том, что подпись главного бухгалтера, руководителя компании или уполномоченного лица не являются обязательным реквизитом для данного документа. Кроме того, печать также не требуется.

Образец счета на оплату.

Подробный образец можно скачать здесь>>>

Они подтверждают факт оплаты товаров работ или услуг. Платежным документом может быть платежное поручение, платежное требование, кассовый и товарный чек, БСО (бланк строгой отчетности). Платежное поручение покупатель получает в банке, производя оплату по безналу. Кассовый, товарный чек или БСО покупатель получает от продавца в момент оплаты наличными. Обратите внимание, что бланки строгой отчетности можно применять не во всех случаях.

Все поля заполняем по правилам, которые утверждены положением Банка России от 19.06.2012 г. № 383-П в последней редакции от 05.07.2017 г. Но будьте внимательны: у налоговиков и банкиров появились новые требования к назначению платежа.

Образец платежного поручения.

Подробный образец можно скачать здесь>>>

Она применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней компании. Накладная оформляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у продавца и позволяет зафиксировать отпуск товаров на сторону, а второй — передается покупателю и позволяет оприходовать полученные товарно-материальные ценности.

Данные, которые зафиксированы в накладной не должны расходиться с данными, которые указанны в счете-фактуре. Уполномоченные лица, которые дают разрешение на отпуск товаров, должны собственноручно подписывать накладную. Подписи должны быть заверены печатью организации. Должностные лица, которые принимают товар, расписываются в товарной накладной, ставят печать.

Образец товарной накладной.

Подробный образец можно скачать здесь>>>

5.Акт о сдаче-приемке выполненных работ (оказания услуг).

Этот документ подтверждает факт, стоимость, а также сроки выполнения работ (оказания услуг). Акт необходим для подтверждения соответствия выполненных работ условиям договора.

Счет-фактура содержит информацию о сумме денежных средств, и фактурную часть (информацию бухгалтерского учета). Данный документ крайне важен, так как он является основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету. Все компании, которые являются плательщиками НДС обязаны выписывать счета-фактуры. Счет-фактура оформляется в двух экземплярах и подписывается продавцом товара или услуги. Один экземпляр передается покупателю, другой остается у продавца.

Первичные документы бухгалтерского учета: изменения

В первичных документах бухгалтерского учета есть обязательные реквизиты, которые должны быть заполнены обязательно. А как правильно утвердить формы «первички» в компании? Какие ошибки в первичных документах не помешают компании принять расходы по налогу на прибыль?

Разобраться с этими и многими другими вопросами поможет разобраться Ольга Шаркаева, профессиональный аудитор, консультант по налогам I категории, К.Э.Н., преподаватель MBA, практикующий главный бухгалтер.

Первичные документы: все, что нужно знать бухгалтеру

Перед сдачей годовой декларации по прибыли бухгалтеры внимательно проверяют первичные документы. «Первичка» должна быть в идеальном состоянии. Иначе последуют неминуемые последствия: налоговики снимут расходы, откажут в вычете. Кроме того, если возникнет спор с контрагентом, то сделку без документов подтвердить не получится.

О чем нужно помнить при работе с первичными документами, читайте в нашей статье.

Без первичных документов факт поставки доказать нельзя

Судьи пришли к выводу о недоказанности истцом факта поставки продукции, в связи с чем отказали в удовлетворении иска.

Дело в том, что согласно Закону о бухучете каждый факт хозяйственной жизни должен быть оформлен первичными документами. Именно данные документы, в частности, товарные накладные, подтверждают передачу товарно-материальных ценностей.

Однако истец не представил указанные документы. Счета-фактуры и книги продаж являются односторонними документами.

При этом ни одного двустороннего документа либо документа, исходящего от ответчика и подтверждающего факт заключения и исполнения сделки, истцом также не представлено.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.06.2017 № Ф07-4084/2017.

Примечание редакции:

не подтвердит факт сделки и акт сверки расчетов. Данный документ сам по себе без «первички», на основании которой он составлен, не является бесспорным доказательством, подтверждающим размер задолженности одной стороны перед другой (постановления Арбитражного суда Московского округа от 14.04.2016 № Ф05-4222/2016, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.11.2016 № Ф07-8809/2016).

Суд разъяснил, в каком случае факт оказания услуг можно подтвердить без «первички»

Судами было установлено, что организация заключила договор на консультационные услуги, которым предусмотрено, что исполнитель обязуется представить заказчику результаты оказанных услуг в бумажном и в электронном виде. Стоимость услуг составляет 1 млн 500 тыс. рублей. Заказчик внес аванс в размере 500 тыс. рублей. Однако позже сообщил контрагенту об одностороннем расторжении договора и запросил у него копии документов, подтверждающие оказание услуг.

По мнению исполнителя, полный комплекс услуг был оказан. Правда, заказчик с этим не согласен, так как контрагент не представил подтверждающих документов. В связи с этим компания полагает, что предоплату нужно вернуть.

Суды первой и апелляционной инстанций установили факт оказания услуг. Выяснилось, что по первому этапу подготовлено и передано заказчику экспертное заключение, по второму – даны рекомендации об устранении неработающих гиперссылок на сайте, разработан порядок организации внутреннего контроля и т.д.. Оказание консультационных услуг и сопровождение процесса устранения имеющихся нарушений законодательства осуществлялось путем онлайн-консультирования исполнителя сотрудниками.

При этом само по себе отсутствие между сторонами подписанного акта выполненных работ не является основанием для вывода, что работы по договору не выполнялись. В противном случае нарушаются принципы возмездного характера оказываемых услуг и соразмерности компенсации оказанным услугам.

При возмездном оказании услуг заказчика интересует именно деятельность исполнителя, не приводящая непосредственно к созданию вещественного результата. Указанная позиция отражена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 27.04.2010 № 18140/09. Неподписание актов оказанных услуг при доказанности самого факта их оказания не может являться основанием для освобождения заказчика от их оплаты.

Читайте так же:  Полис осаго заполненный от руки 2019

Суд кассационной инстанции согласился с выводами нижестоящих судов.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 27.12.2017 № Ф05-19640/2017.

Несущественные ошибки в «первичке» отказом в вычете НДС не грозят

Однако по итогам выездной проверки налоговики отказали компании в вычете НДС, доначислили налог, пени и штрафы. Основание: наличие ошибок в товарно-транспортных накладных (неуказание договора, количества грузовых мест, массы груза прописью, отсутствие ссылок на номера и даты транспортных накладных, на паспорта и сертификаты). Инспекторы посчитали, что данный факт подтверждает нереальность хозяйственных отношений между продавцом и покупателем.

Несмотря на это, судьи признали, что представленные первичные документы подтверждают доставку и получение компанией товаров. Выявленные ИФНС недостатки в товарно-транспортных накладных не являются существенными в силу ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», не свидетельствуют о нереальности поставок товара и не могут служить основанием для вывода о непоставке товара.

Кроме того, компания представила товарные накладные по форме ТОРГ-12, в которых указаны:

  • наименование документа, дата его составления;
  • наименование организации, от имени которой составлен документ;
  • товар, его количественные и стоимостные характеристики;
  • общая стоимость товара.

Подлинность печатей, которыми заверены данные документы, налоговым органом не оспаривалась.

Водители, которые были указаны в ТТН, на допросе подтвердили, что действительно перевозили товар. Тот факт, что они не были официально оформлены у перевозчика и тот не подавал на них сведения и не платил налоги и взносы, к вычету НДС проверяемым налогоплательщиком отношения не имеет.

Таким образом, суд пришел к выводу о соблюдении компанией установленных НК РФ условий, необходимых для предъявления сумм НДС к вычету. Решение инспекции признано недействительным.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.12.2017 № Ф07-13132/2017.

Примечание редакции:

отметим, что налоговая служба подтверждает – несущественные ошибки в «первичке» поводом для снятия налоговых расходов не являются (письмо от 12.02.2015 № ГД-4-3/[email protected]). В данном письме подчеркнуто, что не являются основанием для отказа в принятии расходов ошибки в первичных документах, не препятствующие фискалам при проведении проверки идентифицировать:

3) наименование товаров, работ, услуг, имущественных прав;

5) другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, обуславливающие применение соответствующего порядка налогообложения.

Несущественные ошибки в первичных документах можно не исправлять.